Как уплатить исчисленную сумму акциза в бюджет

Порядок и сроки уплаты акцизов в бюджет

Порядок и сроки уплаты акцизов в бюджет регулируются статьей 204 НК РФ. В соответствии с этой статьей уплата акциза в бюджет при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

При определении сроков уплаты акцизов необходимо определить дату реализации подакцизной продукции. Порядок установления этой даты регулируется ст. 195 НК РФ, а именно:

Ø датой реализации (передачи) подакцизных товаров признается день их отгрузки (передачи), в том числе своему структурному подразделению, осуществляющему их розничную реализацию;

Ø датой получения прямогонного бензина признается день его получения организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина;

Ø датой получения денатурированного этилового спирта признается день получения (оприходования) его организацией, имеющей свидетельство на производство продукции, не содержащей денатурированного этилового спирта.

Уплата акциза по прямогонному бензину и денатурированному этиловому спирту налогоплательщиками, имеющими свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, производится не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Акциз уплачивается по месту их производства, за исключением прямогонного бензина и денатурированного этилового спирта. При получении (оприходовании) денатурированного этилового спирта организацией уплата акциза производится по месту оприходования приобретенных в собственность подакцизных товаров. При получении прямогонного бензина организацией уплата акциза производится по месту нахождения налогоплательщика.

Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения в которых они состоят на учете, налоговую декларацию за налоговый период в части осуществляемых ими операций, признаваемых объектом налогообложения, в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, а налогоплательщики, имеющие свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, - не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным.

Общий порядок и даты уплаты акцизов представлен в таблице 7.

Таблица 7. Порядок и сроки уплаты акцизов.

Кроме этого действующим законодательством предусмотрена уплата авансовых платежей по акцизам. Этот порядок регулируется статьей 194 НК РФ.

Обязанность по уплате авансового платежа акциза возлагается на производителей алкогольной или спиртосодержащей продукции.

Под авансовым платежом акциза понимается предварительная уплата налога по алкогольной или спиртосодержащей продукции до:

Ø приобретения спирта-сырца, этилового спирта или коньячного спирта.

Ø до передачи одним структурным подразделением организации другому такому же структурному подразделению этой организации произведенного этилового или коньячного спирта для дальнейшего производства алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции.

Размер авансового платежа акциза определяется исходя из общего объема закупаемого или передаваемого спирта-сырца, этилового спирта или коньячного спирта (в литрах безводного спирта), и соответствующей ставки акциза, установленной п. 1 ст. 193 НК РФ в отношении алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции. Размер авансового платежа акциза определяется в целом за налоговый период.

Уплата авансового платежа акциза осуществляется не позднее 15-го числа текущего налогового периода исходя из общего объема этилового или коньячного спирта, планируемого к закупке или в следующем налоговом периоде.

Пример 22.

Ликероводочный завод планирует приобрести в марте 1 200 л этилового спирта для производства на его основе алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта 29%.

Действующая ставка акциза на указанную алкогольную продукцию составляет 500 руб. за 1 л безводного спирта.

Соответственно организация должна заплатить авансовый платеж по акцизу до 15 февраля исходя из планируемого объема к закупке и действующей ставки акциза, то есть

500 руб./л 1 200 л 96% /100 = 576 000 руб.

Налогоплательщики, уплатившие авансовый платеж акциза, обязаны не позднее 18-го числа текущего налогового периода представить в налоговый орган по месту учета следующие документы:

1. копию платежного документа (или несколько копий, если закупка спирта осуществлялась у нескольких поставщиков), подтверждающего перечисление денежных средств в счет уплаты суммы авансового платежа акциза;

2. копию (копии) выписки банка, подтверждающую списание указанных средств с расчетного счета производителя алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции;

3. извещение (извещения) об уплате авансового платежа акциза в четырех экземплярах;

Если закупка этилового или коньячного спирта осуществляется у нескольких производителей, упомянутые документы должны быть представлены в налоговый орган с каждым извещением об уплате авансового платежа акциза.

Авансовые платежи по акцизам не уплачивают организации, осуществляющие производство:

Ø вин натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих, натуральных напитков с объемной долей этилового спирта не более 6% объема готовой продукции, изготовленных из виноматериалов, произведенных без добавления этилового спирта;

Ø пиво и напитки из пива если при производстве не используется этиловый спирт в качестве сырья;

Ø парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке или спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке.

Вопросы для самопроверки освоения темы

1. Общая характеристика акцизов, их экономическое содержание, цель применения.

2. Плательщики акцизов.

3. Перечислите перечень подакцизных товаров.

4. Перечислите объекты обложения акцизом.

5. Перечислите хозяйственные операции, которые не облагаются акцизами.

6. Порядок определения налоговой базы для расчета акцизов.

7. Налоговый период при расчете акцизов.

8. Налоговые вычеты и порядок применения при налогообложении подакцизных товаров.

9. Сроки уплаты акцизов в бюджет.

10. Особенности исчисления и внесения в бюджет акцизов по алкогольной продукции.

11. Особенности и порядок исчисления акцизов по табачным изделиям

12. Акцизы на нефтепродукты.

Тема 4. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) − один из основных налогов в РФ. Порядок исчисления и уплаты этого налога регулируется главой 23 НК РФ «Налоги на доходы физических лиц».

Плательщиками налога могут быть как граждане России, так и иностранные граждане, но получившие или получающие доходы на территории РФ. Налоговое законодательство РФ делит этих налогоплательщиков на 2 группы:

Ø лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации;

Ø лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, в случае получения ими дохода на территории РФ.

Налоговыми резидентами Российской Федерации могут быть физические лица вне зависимости от их гражданства или его отсутствия. Статус налогового резидента или, наоборот, его отсутствие определяется продолжительностью пребывания на территории РФ. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения, а также выполнения своих служебных обязанностей. Для каждой из названных групп налогоплательщиков налоговым законодательством РФ предусмотрены разные налоговые ставки.

В общем виде налог на доходы физических лиц рассчитывается произведением полученного дохода на налоговую ставку. Однако для целей налогообложения налоговое законодательство РФ различает происхождение дохода. По этой причине в Налоговом кодексе РФ установлены пять различных ставок.

В отношении доходов, получаемых физическими лицами, налоговое законодательство разделило всю их совокупность на две группы:

Ø доходы, учитываемые для целей налогообложения;

Ø доходы, не учитываемые для целей налогообложения.

Кроме этого российское законодательство для целей налогообложения выделяет доходы, полученные в виде материальной выгоды.

Материальная выгода как объект налогообложения используется в налоговом законодательстве РФ с 1997 г. С точки зрения налогового законодательства к доходам налогоплательщика в виде материальной выгоды относятся:

Ø доход, полученный физическим лицом от покупки товаров (работ, услуг) у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, на льготных условиях,например, со скидкой;

Ø экономия на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей;

Ø доход от приобретения ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок.

В целом же Налоговый кодекс РФ для целей налогообложения четко определяет перечень доходов, получаемых от источников в Российской Федерации и от источников за ее пределами. Наиболее распространенными доходами являются заработная плата и другие вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, доходы от продажи имущества, доходы от использования имущества, дивиденды, страховые выплаты, авторские вознаграждения и т. д.

Согласно действующему законодательству при исчислении и уплате налога на полученные доходы налогоплательщик имеет право применить налоговые вычеты. Эти вычеты связаны с:

Ø личностью налогоплательщика, его общественными заслугами, наличием у него детей;

Ø его социальной активностью;

Ø куплей-продажей имущества;

Ø его профессиональной деятельностью.

Исчисление и уплата НДФЛ в бюджет возможна двумя способами. Первый из них предполагает исчисление и уплату налога налогоплательщиками самостоятельно, исходя из полученных ими доходов.

Второй способ предполагает исчисление и перечисление НДФЛ в бюджет так называемыми налоговыми агентами. Как правило, такими налоговыми агентами по НДФЛ являются работодатели налогоплательщика-физического лица.

Общие положения исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

В соответствии со ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Налоговыми резидентами признаются физические лица, находившиеся на территории Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (ст. 207 НК РФ ). Время краткосрочного выезда (менее 6-ти месяцев) физического лица за пределы РФ для лечения или обучения этот период времени не прерывает. Налоговыми резидентами РФ признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации (п. 3 ст. 207 НК РФ ).

Следовательно, лица, которые находятся на территории РФ менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев, не являются налоговыми резидентами РФ. Это могут быть, например, иностранные туристы, приезжающие в Россию на отдых и экскурсии, студенты, приезжающие на учебу, лица, приезжающие на работу в РФ, и др.

При определении 12-месячного периода неважно, приходятся ли эти 12 месяцев на один календарный год или нет. Главное, чтобы они шли последовательно друг за другом (п. 2 ст. 207 НК РФ ).

Таким образом, указанный период может относиться не только к 12-месячному периоду текущего календарного года, но и к любому непрерывному 12-месячному периоду, в том числе начавшемуся в одном календарном году и продолжающемуся в другом. При этомне обязательно, чтобы период в 12 месяцев начинался, например, с 1 июля 2006 г. и заканчивался 30 июня 2007 г. (п. п. 2, 5 ст. 6.1 НК РФ ).

При определении периода в 183 календарных дня суммируются все календарные дни, в течение которых физическое лицо находилось в России, и дней выезда за границу на краткосрочное лечение и обучение в течение идущих подряд 12 месяцев.

Порядок определения периода продолжительностью 183 дня представлен в примере 23.

Пример 23.

Гражданин Иванов И.И в период с 21 октября 2014 г. по 20 октября 2015 г. находился на территории РФ и за ее пределами. Дни пребывания на территории РФ и за границей в течение 12 подряд следующих календарных месяцев распределены следующим образом:

Таким образом, на территории РФ Иванов И.И находился 250 дней. Следовательно, в целях уплаты налога на полученный доход Иванов И.И. признается налоговым резидентом РФ.

Российское налоговое законодательство установило перечень физических лиц, которые освобождены от уплаты налога на полученные доходы. К таким лицам относятся:

Ø пенсионеры, не имеющие других доходов, кроме государственных пенсий;

Ø инвалиды, получающие государственную пенсию, и не имеющие других доходов;

Ø безработные граждане;

Ø граждане, получающие пособие по уходу за ребенком;

Ø индивидуальные предприниматели, применяющие специальные налоговые режимы.

4.4 . Налоговый период, дата получения дохода, налоговые ставки

Законодательно урегулирована и представляет собой исчисление размера налога при проведении различных операций с товарами, облагаемыми акцизным налогом. Сумма налога вносится в конечную стоимость продукта.

Это означает, что каждый субъект, который принимает участие в производстве и реализации таких товаров, выполняет расчёт суммы акциза для уплаты. Во время реализации он передаёт эту обязанность очередному субъекту вплоть до конечного потребителя продукта, на которого обычно ложится конечное бремя оплаты акциза.

Как начисляется акциз

Акцизом облагаются подакцизные товары, реализуемые на территории РФ. Обязанность по уплате этого налога лежит на его производителе.

Которые установлены на территории России (ст.193 НК):

1. Твердая (специфическая) – неизменная сумма на каждую единицу реализуемой продукции.
2. Адвалорная – проценты от общей стоимости товара.
3. Комбинированная – использование специфической и адвалорной ставок одновременно.

В последние годы в основном применяется комбинированная ставка – для табачной продукции, и твёрдая – для всех остальных видов подакцизной продукции.

Акциз рассчитывается на дату проведения операции с подакцизным товаром. Датой начисления налога следует считать:

1. При оптовой продаже – день передачи продукции покупателю.
2. При розничной продаже – дата передачи товара предприятию розничной торговли с целью последующей реализации.
3. При передаче товара в залог — налог начисляется в день проведения торгов. В остальное время залог налогом не облагается, так как он не является передачей товара для реализации.
4. При недостаче – в день обнаружения недостачи. Налогом облагается только та часть продукции, которая выше нормы естественной убыли.
5. При передаче товара владельцу давальческого сырья – в день составления акта приёма-передачи.
6. При реализации товара через посредника – день передачи товара посреднику.

Как его рассчитать

Каждый налогоплательщик обязан по окончании налогового периода самостоятельно рассчитать сумму акцизного налога к уплате в бюджет. Сумма исчисленного налога передаётся продавцом покупателю подакцизной продукции для последующей оплаты.

• Во всех расчётных документах (чеках, реестрах, ) сумма налога выделяется в отдельную строку.
• Исключениям являются продукты, реализуемые за границами Российской Федерации и нефтепродукты. Если реализуются товары, не подлежащие обложению акцизным налогом, то в документах ставится отметка «Без акциза».
• Рассчитанные продавцом акцизные налоги, предъявляемые покупателю, относятся к расходам, при начислении налога на прибыль.

Общая сумма

Для расчёта общей суммы акциза необходимо исчислить акцизы по всем видам реализованной за налоговый период продукции, которые облагаются налогом по разным ставкам, а затем сложить полученные значения.

Суммы акцизов по нефтепродуктам исчисляются отдельно от других видов подакцизной продукции.

Общая сумма акцизного налога рассчитывается по окончании данного налогового периода по всем операциям, произведенным с подакцизной продукцией в этот период. При этом необходимо учитывать все изменения, которые привели к увеличению или уменьшению налоговой базы в этом периоде. Если в прошедший налоговый период не проводилось раздельного учёта по разным категориям продукции, база должна быть рассчитана на основе наивысшей установленной налоговой ставки по единой налоговой базе, относящейся ко всем подакцизным операциям.

Формула расчета

При твердой ставке акциз (А) равен: А = К х С, где К – количество реализованных товаров, С – фиксированная (твёрдая) ставка.

Пример . Завод «КВА» изготовил 1300 л. пива и передал его фирме «Алия» для последующей продажи. Сумма акциза, которую обязан выплатить завод «КВА» составляет: 1300 х 30 = 39 000 руб.

• А – акциз;
• О – общее количество реализованных продуктов;
• ТС – специфическая (твёрдая) ставка;
• ОС – общая сумма, вырученная за реализацию продуктов;
• АС – адвалорная ставка.

Пример . Табачная фабрика «Легат» выпустила 4 000 пачек сигарет, по 20 штук сигарет в одной пачке. Цена одной пачки – 70 руб. Все изготовленные сигареты куплены сетью магазинов за 280 000 рублей.

Размер акциза к выплате в бюджет:

1. Размер налога по твёрдой ставке: 4 000 х 20 х 1 = 80 000 руб.
2. Размер по адвалорной ставке: (70 х 4 000) х 10 % = 28 000 руб.
3. 80 000 + 28 000 = 108 000 руб.

Минимальная ставка на 1000 сигарет составляет 1500 рублей. Полученная рассчитанная сумма налога не может быть меньше минимально установленной ставки, поэтому табачной фабрике необходимо выплатить в бюджет 150 000 рублей, а не полученную при расчёте сумму.

Порядок и специфика исчисления акциза

Порядок исчисления акциза рассматривается в ст. 194 НК РФ. Размер акцизного налога равен произведению налоговой ставки по акцизу и налоговой базы на конкретный товар. Налоговая база устанавливается отдельно на каждый вид подакцизной продукции, которая реализуется или передаётся, и зависит от установленных на этот товар ставок налогообложения (статья 187 НК):

1. При специфической ставке налогообложения налоговая база равна объёму всей реализованной подакцизной продукции в натуральном выражении.
2. При адвалорной (процентной) ставке база равна стоимости всех реализованных товаров и акцизов.
3. При комбинированной ставке (которые состоят из твёрдой и адвалорной ставок) твёрдая (специфическая) ставка умножается на количество реализованных товаров в натуральном выражении и к полученному значению прибавляется процентная доля наибольшей розничной стоимости реализованных товаров, которые подлежат расчёту по адвалорной ставке.

Если какие-то части выручки получены в иностранной валюте, то перед определением базы её следует перевести в рубли по курсу Центробанка на дату проведённой операции с данным товаром. В налоговую базу не могут быть внесены средства от проведённых операций с продукцией, не подлежащей акцизному налогообложению.

• Пример 1. Если пивзавод за истекший налоговый период реализовал 850 литров , то именно эта величина будет налоговой базой.
  Пример 2 . При производстве и реализации табачной продукции налоговая база (Н) определяется следующим образом: Н = А х В, где А – цена одной пачки сигарет, В – количество реализованной продукции.

Примеры расчета

Пример 1 . Фирма «Фактор» в последнем налоговом периоде изготовила 1329 литров товаров, содержащих спирт: продукты бытовой химии в аэрозольных упаковках из металла. Для этого было закуплено 720 литров спирта. Акцизная ставка на спирт – 39 рублей.

1. Определение суммы акциза по приобретенному спирту: 39 х 720 литров = 28 080 руб.
2. Определение суммы акциза к уплате: 0 х 1329 – 28080 = -28080 руб.

Итого: предприятие получит возмещение этой суммы из бюджета государства.
Пример 2 . Фирма не ведёт раздельный учёт разных видов подакцизной продукции. За прошедший месяц выпущено 850 литров пива. Следует рассчитать сумму акциза по пиву.

Налог рассчитывается по максимальной ставке: 19 рублей за литр: 850 х 19 = 16 150 рублей.

Пример 3 . Фабрика по производству табака продала 2000 кг своих товаров по средней цене 8000 рублей. Ставка налога равна 1800 рублей за кг.

1. Общая стоимость табака: 2 000 х 8 000 = 16 000 000 руб.
2. Сумма акциза: 2 000 х 1 800 = 3 600 000 руб.

Рассчитываем авансовые платежи

Авансовым платежом называют выплату налога за или спиртосодержащий продукт до того, как приобретается этиловый или коньячный спирт для изготовления этой самой подакцизной спиртосодержащей продукции. Это вид платежа должны выполнить производители подакцизных продуктов.

Для определения величины авансового платежа учитываются общее количество спирта, приобретаемого или передаваемого другому структурному подразделению, и установленная ст. 193 НК РФ ставка акцизного налога. Авансовый платёж рассчитывается за все операции прошедшего налогового периода.

При некоторых условиях организация может быть освобождена от обязанности уплатить авансовый платеж, например, при производстве:

• вин и винных напитков с содержанием спирта менее 6% от общего количества продукции, выпущенной из виноматериалов, изготовленных без спирта;
• пива и других продуктов из пива, изготовленных без использования спирта;
• парфюмерных, косметических товаров и продуктов бытовой химии в виде аэрозолей в металлических бутылках.

Для получения освобождения от платежа необходимо предоставить банковский гарантийный документ, в котором банк обязуется удовлетворить все претензии налоговых органов, если не уплатит или не полностью выплатит сумму акциза.

Авансовый платёж совершается до 15 числа настоящего налогового периода, на основе совокупного количества этилового или коньячного спирта, которое планируется закупить или передать в наступающем налоговом периоде для дальнейшего изготовления подакцизных алкогольных или спиртосодержащих товаров.

Пример. Винный завод запланировал в следующем месяце произвести некоторое количество алкоголя с содержанием спирта 28 %. Для этого будет закуплено 900 литров этилового спирта. Установленная ставка на такой спирт – 400 рублей на 1 литр.

Сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиком, осуществляющим операции признаваемые объектом налогообложения, определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на налоговые вычеты сумма акциза.

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает сумму акциза, исчисленную по реализованным подакцизным товарам, налогоплательщик в этом налоговом периоде акциз не уплачивает

Сумма превышения налоговых вычетов над суммой акциза, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения подлежит зачету в счет текущих и (или) предстоящих в следующем налоговом периоде платежей по акцизу.

Сроки и порядок уплаты акцизов зависят от вида реализуемых подакцизных товаров и установлены следующим образом:

Сроки представлении налоговой декларации установлены следующим образом:

Сроки и порядок уплаты акциза при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ устанавливаются таможенным законодательством РФ.

Задание №1

Пивоваренный завод реализует пиво. Себестоимость производства -- 10 руб. за 1 л. организация рассчитывает получить прибыль в объеме не менее 30% себестоимости. Ставка акциза -- 1,91 руб. за 1 л.

Определить: минимальную цену за одну бутылку объемом 0,33 л без учета стоимости тары.

Определим себестоимость производства одной бутылки пива:

10 руб. * 0,33 = 3,3 руб.

Определим сумму акциза, приходящуюся на одну бутылку пива:

1,91 * 0,33 = 0,63 руб.

Определим себестоимость одной бутылки пива с учетом акциза:

3,3 руб. + 0,63 руб. = 3,93 руб.

Определим минимальную отпускную цену:

3,93 + 1,3 = 5,11 руб.

Задание №2

Табачная фабрика реализовала в отчетном периоде 6000 штук сигарет с фильтром (300 пачек). Максимальная розничная цена пачки, в которую расфасовано 20 сигарет, составляет 25 руб. Ставка акциза -- 100 руб. за 1000 штук + 5 % расчетной стоимости, но не менее 115 руб. за 1000 штук.

Рассчитаем сумму акциза в этом случае:

сумма акциза, рассчитанная исходя из специфической составляющей комбинированной ставки, составит 600 руб. (100 руб. х 6000 штук: 1000 штук);

сумма акциза, рассчитанная исходя из адвалорной составляющей комбинированной ставки, составит:

• 7500 руб. (25 руб. х 300 пачек) -- общая стоимость сигарет в максимальных розничных ценах;
• 375руб. (7500руб. х 5 %) -- сумма акциза по адвалорной ставке;

общая сумма акциза по комбинированной ставке составит 975 руб. (600 руб. + 375 руб.);

сумма акциза по минимальной ставке акциза составит 690 руб. (115 руб. х 6000 штук: 1000 штук);

итого: начисленная сумма акциза -- 975 руб.

Задание №3

Организация произвела 60 000 бутылок водки (объем 0,5 л, крепость 40%) и реализовала в отчетном периоде 52 000 бутылок. В отчетном периоде было закуплено 210 л 96%-ного спирта, который был целиком оплачен и списан в производство.

Определить: сумму акциза к уплате в бюджет.

Задание №4

Количество изделий подакцизных товаров - 150000 шт. Цена одной марки акцизного сбора - 20 руб.

Определить: сумму авансового платежа акцизов по подакцизным товарам, подлежащим обязательной маркировке марками акцизного сбора.

Задание №5

В отчетном периоде автомобильный завод произвел 300 джипов и 120 легковых автомобилей. Отпускная цена (без учета акциза) составила 750 000 руб. за джип и 270 000 руб. за легковой автомобиль. Вся произведенная продукция была реализована. В отчетном периоде завод получил от одного из своих постоянных оптовых покупателей финансовую помощь в сумме 2 млн. руб.

Определить: сумму акциза, если учитывать условие, что все автомобили имеют мощность двигателя свыше 150 л.с.

Задание №6

Организация в августе произвела 7000 л. 90%-ного этилового спирта. В августе было произведено из спирта 60 000 бутылок водки крепостью 40% (объем 0,5 л) и 30 000 бутылок вина крепостью 30% (емкость 0,5 л). Реализация водки и вина составила 90% объема производства.

Определить: сумму акциза.

Задание №7

Объединение ВАЗ с 1 августа по 31 августа производило автомобили семейства «десяток» с мощностью двигателя 100 л.с. и 150 л.с.

Всего было произведено 3220 автомобилей, из них:

• --2400 с мощностью двигателя 100 л.с. отгружено через сбытовую систему ВАЗ российским корпоративным покупателям и физическим лицам, причем за 600 автомобилей оплата в августе не поступила;
• --120 автомобилей с мощностью двигателя 150 л.с. продано в заводском автосалоне;
• --200 автомобилей с мощностью двигателя 100 л.с. отправлено на экспорт в Литву, банковская гарантия к моменту пересечения партии была предоставлена;
• --140 автомобилей с мощностью двигателя 100 л.с. реализовано на экспорт в Румынию, банковская гарантия не предъявлялась;
• --20 автомобилей с мощностью двигателя 100 л.с. передано в качестве вклада в уставный капитал вновь образованному дочернему предприятию ООО «Берег»;
• --один автомобиль с мощностью двигателя 100 л.с. подарен подшефной больнице;
• --четыре автомобиля с мощностью двигателя 100 л.с. оставлено для нужд транспортного цеха завода.

Исчислите акциз за август. Укажите сроки представления декларации в налоговые органы и сроки уплаты акциза в бюджет.

Задание №8

Винно-водочный завод «Кизляр» реализовал в августе настойку «Рябиновая» собственного производства в количестве 200 тыс. бутылок (емкость бутылок -- 0,5 л, крепость продукта -- 30%).

Для изготовления настойки завод закупил в прошлом периоде на условиях предоплаты 50 тыс. л этилового спирта.

Исчислите акциз за август.

Укажите сроки представления декларации в налоговые органы и сроки уплаты акциза в бюджет.

Задание №9

Организация производит пиво крепостью 3%. Себестоимость одного литра пива 5 руб., рентабельность производства -- 20% от себестоимости.

Определите отпускную цену пива.

Задание №10

Табачная фабрика в отчетном периоде произвела 5 тыс. пачек сигарет с фильтром и 800 пачек без фильтра. 200 пачек сигарет без фильтра было использовано в качестве натуральной оплаты труда работников. 800 пачек сигарет с фильтром было безвозмездно передано поставщику оборудования. Реализация сигарет на сторону составила 80% от произведенного объема.

Сигареты с фильтром были реализованы по цене 25 руб. за пачку (цена без акциза и без НДС), а сигареты без фильтра -- по цене 18 руб. за пачку (цена без акциза и без НДС). Рыночная цена отчетного периода составила по сигаретам с фильтром 40 руб. за пачку, по сигаретам без фильтра -- 27 руб. за пачку. Рыночная цена предыдущего периода составила по сигаретам с фильтром 38 руб. за пачку, по сигаретам без фильтра -- 30 руб. за пачку.

Задание №11

Организация «Восток» в сентябре произвела 4600 л спирта этилового (96%). Произведенный спирт был распределен следующим образом: 800 л реализовано парфюмерной фабрике для производства лосьонов и духов; 50 л передано собственному структурному подразделению для переработки в лекарственные препараты; 100 л реализовано ветеринарной лечебнице; 3 тыс. л передано в качестве вклада в уставный капитал ОАО «Градус»; 60 л направлено на премирование передовиков производства; 1500 л передано собственному цеху для производства водки.

Определите сумму акциза, подлежащую к уплате в бюджет.

Задание № 12

В отчетном периоде организация произвела 126 тыс. бутылок водки (объем 0,5 л, крепость 40%) и реализовала 122 тыс. бутылок через сеть супермаркетов. В отчетном периоде было закуплено 32 тыс. л спирта (96%), который целиком был оплачен и списан в производство.

Определите сумму акциза, подлежащую к уплате в бюджет.

Задание № 13

Организация, имеющая свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, приобрела 200 т бензина марки Аи-76 и путем смешения со специальными присадками получила 240 т бензина марки Аи-92. Полученный бензин был продан компании-оптовику, также имеющему свидетельство. Все операции произведены в течении одного налогового периода (май 2012 г.).

Рассчитайте сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет.

В соответствии с НК РФ акцизы являются налогом:

• а)федеральным;
• б)региональным;
• в)местным.

Плательщиками акцизов являются:

• а)организации;
• б)физические лица;
• в)индивидуальные предприниматели;
• г)филиалы российских организаций.

Подакцизными признаются следующие товары:

• а)пиво;
• б)ювелирные изделия;
• в)табачные изделия;
• г)легковые автомобили;
• д)изделия из натурального меха.

К подакцизным товарам относятся следующие товары:

• а)нашатырный спирт;
• б)вино крепленое;
• в)десертный напиток с содержанием спирта 2%;
• г)водка.

Подакцизными являются следующие товары:

• а)сигареты;
• б)этиловый спирт;
• в)коньячный спирт;
• г)золотая табакерка.

Освобождаются от налогообложения акцизами следующие операции:

• а)передача произведенной подакцизной продукции в уставный капитал другой организации;
• б)передача произведенной подакцизной продукции на оплату труда своих работников;
• в)передача произведенных подакцизных товаров одним структурным подразделением организации для производства других подакцизных товаров другому структурному подразделению этой организации;

К подакцизным не относятся следующие товары:

• а)прямогонный бензин;
• б)яхты;
• в)дизельное топливо;
• г)вино.

Датой реализации для целей налогообложения по подакцизным товарам признается:

• а)дата оплаты;
• б)дата отгрузки;
• в)дата оприходования;
• г)дата отгрузки либо дата оплаты -- в зависимости от принятой учетной политики.

Укажите верное утверждение в отношении ставок акциза:

• а)установлены специфические по всем товарным группам;
• б)установлены как специфические, так и адвалорные;
• в)установлены специфические и комбинированные по подакцизным товарам;
• г)могут дифференцироваться внутри товарной группы.

Суммы, уплаченные при приобретении акцизных марок либо специальных региональных марок:

• а)относятся за счет доходов, остающихся в распоряжении налогоплательщика после уплаты налога на прибыль организаций;
• б)включаются в состав расходов, учитываемых в целях исчисления налога на прибыль организаций;
• в)подлежат вычету из общей суммы акциза, исчисленной на объем реализованной (переданной) продукции.

Налоговым периодом для данного налога является:

• а)календарный год;
• б)календарный месяц;
• в)календарный квартал.

Сумма налога по подакцизным товарам, на которые установлена твердая ставка, определяется как:

• а)Сумма акциза = (Объект обложения + НДС) * Ставка налога;
• б)Сумма акциза = (Объект обложения -- НДС) * Ставка налога;
• в)Сумма акциза ~ Объект обложения * Ставка налога.

Увеличивается ли налоговая база по организации, выпускающей как подакцизную, так и не подакцизную продукцию, на сумму финансовой помощи от потенциального покупателя:

• а)налоговая база не увеличивается;
• б)налоговая база увеличивается, если отсутствует раздельный учет объемов реализации производимой продукции;
• в)налоговая база увеличивается в любом случае на все поступившие суммы.

Вопросы для самоконтроля

Какие товары являются подакцизными?

Кто является плательщиками акциза?

Какие операции являются объектом налогообложения?

Какие операции освобождаются от налогообложения?

Как определяется налоговая база, при реализации и получении подакцизного товара?

Как определяется расчетная стоимость табачных изделий?

Какие суммы акцизов признаются налоговыми вычетами?

Как определяется сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет?

Каковы сроки и порядок уплаты акциза в бюджет?

ФКС-1Я

Федорова А. А.

Национальный институт

им. Екатерины Великой

Факультет:

Экономики и менеджмента

Контрольная работа

По налогам и налогообложению

«1. Порядок исчисления и сроки уплаты акцизов.

2. Плательщики объект налогообложения и налоговая база по налогу на доходы физических лиц.»

Введение

1. Порядок исчисления и сроки уплаты акцизов

Налогоплательщики

Объекты налогообложения акцизами

Сумма налога

Сро­ки и порядок уплаты налога.

2. Плательщики объект налогообложения и налоговая база по налогу на доходы физических лиц

Подоходный налог с физических лиц

Определение статуса налогоплательщика

Определение видов доходов, включаемых в облагаемый доход

Список использованной литературы

Введение

Акцизы представляют собой один из косвенных налогов, взимаемых с налогоплательщиков, производящих и реализующих подакцизную продукцию. Как всякий косвенный налог, акцизы формируют цену товара, и фактически его уплата перекладывается на покупателя. В настоящее время акцизы являются третьим по величине косвенным налогом после НДС и таможенной пошлины. Введенный в 1992 г. этот налог заменил вместе с НДС действовавший в условиях централизованной системы налог с оборота. По данным за 2003 г. поступления этого налога занима­ют 9,3% общего объема налоговых поступлений в консолидированный бюджет России.

Акцизы являются шестым по величине налогом в бюджетной системе страны после единого социального налога, НДС, налога на доходы физических лиц, таможенной пошлины и налога на прибыль организаций. Вместе с тем указанный налог в отличие от других налогов, входящих в налоговую систему России, действует только в отношении отдельных, строго оговоренных в законе товаров, называемых «подакцизными». При достаточно высоких ставках обложения акцизы играют весьма существен­ную роль в финансовом положении налогоплательщиков, производящих подакцизную продукцию, с точки зрения обеспечения ее сбыта. Следует отметить, что акцизами облагаются подакцизные товары, не только произведенные и реализуемые на территории РФ, но и ввозимые на российскую таможенную территорию.

Вотличие от большинства других налогов налог на доходы физических лиц в российской налоговой системе имеет бога­тую историю. Активные дискуссии по поводу необходимости введения в России подоходного налога начались еще в конце XIX в., но до 1916 г. вопрос о налогообложении доходов граждан решен не был. Наиболее убедительным аргументом против введения этого налога был тот, что доходы населения слишком низки и население не будет его платить, а масштаб уклонений от уплаты сделает подоходный налог с физических лиц неприменимым для России. Тем не менее в 1916 г. был введен первый Закон о подоходном налоге с физических лиц, предусматривавший платежи этого налога с 1917 г. по итогам 1916 г. Однако февральские события 1917 г. фактически отме­нили этот налог. И все же 1918 год стал годом введения по­доходного налога, который в той или иной форме существует в России до настоящего времени.

Закон «О подоходном налоге с физических лиц» от 7 де­кабря 1991 г. № 1998-1 был принят наряду с большей частью других законов, регулирующих вопросы налогообложения, и отменен в связи с введением в действие гл. 23 Налогового ко­декса РФ. Как и в большинство законодательных актов, регулирующих процессы налогообложения в стране, в этот Закон постоянно вносились изменения и дополнения, касавшиеся как перечня доходов, не подлежащих налогообложению, так и порядка их исчисления. Практически ежегодно корректиро­валась шкала подоходного налога.

Порядок исчисления и сроки уплаты акцизов

Налогоплательщики

Организации и физические лица становятся налогоплательщиками в том случае, если они совершают операции, подлежащие налогообложе­нию акцизами. Таковыми являются, в частности, российские организации, а также иностранные юридические лица, международные организации, созданные на российской территории. Плательщиками налога по подак­цизным товарам, производимым на российской территории, являются так­же иностранные организации, не имеющие статуса юридического лица, простые товарищества, а также индивидуальные предприниматели.

Налогоплательщики - участники этого договора несут солидарную ответственность по исполнению обязанности по уплате акциза. Вместе с тем НК РФ установлено, что лицом, исполняющим обязанности по ис­числению и уплате всей суммы акциза, является лицо, ведущее дела про­стого товарищества или договора о совместной деятельности. В том же случае, если ведение дел простого товарищества или договора о совмес­тной деятельности осуществляется совместно всеми участниками, они должны самостоятельно определить участника, исполняющего обязанно­сти по исчислению и уплате всей суммы акциза.

Объекты налогообложения акцизами

Объектом налогообложения акцизами зако­нодательство признает в первую очередь операции по реализации на рос­сийской территории налогоплательщиками произведенных ими подакциз­ных товаров, за исключением нефтепродуктов (автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла, прямогонный бензин), а также опе­рации по реализации предметов залога и передачу товаров по соглаше­нию о предоставлении отступного или новации.

Кроме того, объектом обложения акцизами признается передача прав собственности на подакцизные товары, за исключением нефтепродуктов, одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе и использование их при натуральной оплате труда.

Несколько иной объект налогообложения установлен для операций с нефтепродуктами. При этом объект налогообложения в данном случае различается в зависимости от наличия или отсутствия у налогоплатель­щика свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами. Указанные свидетельства выдаются организациям и индивидуальным предпринимателям, осуществляющим или производство нефтепродуктов, или их оптовую реализацию, или оптово-розничную реализацию, или же розничную реализацию нефтепродуктов.

Исходя из этого НК РФ определил с 1 января 2003 г. в качестве объек­та обложения акцизами следующие операции с нефтепродуктами:

Оприходование организациями или индивидуальными предпринимателями, не имеющими свидетельства, нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов. В целях обложения акцизами оприходованием считается принятие к учету подакцизных неф­тепродуктов, произведенных из собственного сырья и материалов;

Получение нефтепродуктов в собственность в счет оплаты услуг по про­изводству нефтепродуктов из давальческого сырья и материалов организа­циями или индивидуальными предпринимателями, не имеющими свидетельств;

Получение нефтепродуктов организацией или индивидуальным предпринимателем, имеющими свидетельство. При этом получением нефтепродуктов согласно НК РФ считаются их приобретение в собственность, оприходование нефтепродуктов, как полученных в счет оплаты услуг по их производству из давальческого сырья и материалов, так и самостоя­тельно произведенных из собственного сырья и материалов, а также по­лучение собственником сырья и материалов нефтепродуктов, произведенных из этого сырья и материалов на основе договора переработки;

Передача организацией или индивидуальным предпринимателем нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья и материалов, собственнику этого сырья или материалов, не имеющему свидетельства. При этом передача нефтепродуктов третьему лицу по поручению соб­ственника приравнена к передаче нефтепродуктов собственнику.

Сумма налога

Сумма налога по товарам, облагаемым по твердым (специфическим) налоговым ставкам, определяется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, исчисленной в соответствии с изложенным выше порядком.

Сумма налога по товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, исчисляется как соответствую­щая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма налога по товарам, облагаемым по смешанным ставкам, исчисляется как сумма налогов, определяемых по адвалорным и по твер­дым ставкам.

Так же как и по НДС, сумма акциза исчисляется по итогам каждого налогового периода, который по акцизам установлен как календарный месяц.

Для определения времени возникновения налогового обязательства налогоплательщика по акцизу важно установить дату реализации, пере­дачи или получения подакцизных товаров.

При реализации или передаче подакцизных товаров, за исключением нефтепродуктов, в розницу акциз включается в цену указанного товара, и при этом на ярлыках товаров и ценниках, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах соответствующая сумма налога выделяться не должна.

При передаче нефтепродуктов лицам, не имеющим свидетельства, сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком по операциям переда­чи произведенных из давальческого сырья нефтепродуктов собственни­ку этого сырья, должна предъявляться к оплате указанному собственни­ку давальческого сырья. В расчетных документах и счетах-фактурах соответствующая сумма акциза при этом должна быть выделена отдель­ной строкой.

Вычеты.

Вчастности, вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров или уплаченные им при ввозе подакцизных товаров из-за рубежа и использованных в дальнейшем в качестве сырья для произ­водства других подакцизных товаров.

Вычеты могут производиться также в случае передачи подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, если давальческим сы­рьем являются подакцизные товары. В этом случае вычитаются суммы налога, предъявленные и уплаченные собственником указанного давальческого сырья при его приобретении или уплаченные им при ввозе этого сырья, выпущенного в свободное обращение на российскую территорию, а также суммы налога, предъявленные и уплаченные собственником это­го давальческого сырья при его производстве.

Взимаемый с производителя и оплачиваемый потребителем. Он не зависит от доходов налогоплательщика, производится в виде надбавки к цене или тарифу товара. Уплата акциза предусматривает выплату сумм налога с учётом фактически реализованной и переданной подакцизной продукции за прошедший налоговый период и производится до 25-го числа месяца, следующего за данным налоговым периодом.

Какими способами взимается сбор

Одним из самых распространённых способов взимания акцизного налога является декларационный способ. Он представляет собой регулярное по итогам прошедшего налогового периода и уплату налога с учётом отражённых в документе доходов и расходов плательщика.

Этот способ имеет свои отличительные свойства:

• декларация заполняется и предоставляется ежемесячно, соответственно ежемесячно выплачивается акцизный налог;
• сумма налога может быть снижена , которые полагаются по акцизу;
• даётся право на возврат или зачёт уплаченного налога, в случае если вычет превышает сумму начисленного налога.
• выплата налога происходит под контролем государственных налоговых органов, декларация сдаётся в налоговую инспекцию по месту , она же проверяет достоверность вписанных данных, своевременность уплаты и .

При ввозе на таможенную территорию РФ спирта-сырца производится авансовый способ взимания акциза. То есть уплата налога предусмотрена раньше ввоза спирта. Для расчёта размера авансового платежа берут объём ввозимого спирта и на период ввоза, исходя из ст.193 и 194 НК РФ.

Если производится ввоз импортного товара на территорию РФ:

• акциз уплачивается сразу на таможне (ст. 205 Таможенного Кодекса);
• акциз уплачивается в налоговых органах по месту регистрации налогоплательщика (для товаров, не подлежащих обязательной маркировке).

Как производится уплата акциза

Размер акциза, подлежащий перечислению в бюджет, высчитывается по итогам календарного месяца отдельно для каждого подакцизного продукта. Сумма акциза по подакцизным продуктам может быть уменьшена на положенные по закону вычеты.

Особенности и источники выплат

Акцизный налог начисляется при совершении различных операций с товарами, подлежащими обложению таким налогом. Общая сумма налога включается в цену товара. То есть каждый субъект, который участвует в обороте таких товаров, производит для уплаты в бюджет и при совершении операций передаёт обязанность по уплате следующему субъекту.

Это продолжается вплоть до конечного потребителя продукции, на которого ложится всё бремя налогообложения. То есть владелец товара или его производитель получает от покупателя одновременно стоимость товара и суммы налогов по нему, а затем суммы налогов перечисляются государству. Таким образом происходит регулировка потребления подакцизной продукции, поэтому акцизный налог иначе называют налогом на потребление.

Гарантия уплаты

Чтобы получить освобождение от уплаты налога необходимо предоставить в налоговую службу банковскую гарантию или поручительство (ст.74 НК). Обычно от уплаты акциза освобождаются экспортируемые товары, помещённые в таможенную зону (ст. 183, пп.1 п.1). Освобождение возможно лишь при фактическом вывозе продукции.

При этом гарантия позволяет получить освобождение от уплаты до обращения в налоговую службу с документами, подтверждающими экспорт. Это позволяет значительно снизить потери денежных средств, потому что в гарантии прописывает готовность уплатить все суммы налогов и пеней при несоблюдении предприятием некоторых условий, например, если оно не предоставит документы в налоговую в установленные сроки. Или не выплатит акциз или штрафы по нему самостоятельно.

Гарантия должна соответствовать некоторым условиям:

• не может быть отозвана или переадресована другим лицам;
• сумма гарантии должна быть не меньше суммы акциза к уплате;
• возможность списания денег должна быть бесспорной.

Гарантию может дать только банк, включенный в перечень банков Минфина России, который размещён на официальном сайте. Гарантия предоставляется в момент подачи налоговой декларации.

• Нужно следить за сроком действия банковской гарантии: он должен быть не менее 9 месяцев.
• Если гарантия даётся на освобождение от основной выплаты и авансовой одновременно, то срок её действия достигает 12 месяцев.

Гарантия не нужна при перемещении продукции в пределах Таможенного Союза.

Порядок оплаты

Акциз определяется самостоятельно для каждого вида подакцизных товаров, а потом эти данные складываются. Выплату акциза полагается осуществить по месту изготовления подакцизных товаров. Это правило не касается : акциз по этому продукту выплачивается по месту регистрации .

• Общий размер акциза равен сумме, исчисленной согласно положений ст. 194 НК, из которой отнимаются доступные вычеты (п. 1 ст. 202).
• Если подакцизная продукция ввозится из-за рубежа, размер акциза равен сумме акцизов всех ввозимых продуктов.

Период и пути оплаты акцизного налога при ввозе подакцизной продукции определяются с учётом Таможенного Кодекса и законов о таможенном деле.

• Если общая сумма вычетов больше исчисленного размера налога, то этот налог уплате не подлежит. Превышенная сумма должна быть представлена к зачёту в будущем налоговом периоде.
• Если превышенная сумма не засчитана в течение трёх периодов налогообложения, она должна быть возвращена налогоплательщику. Для этого требуется подать письменное заявление.

Извещение об уплате

При оплате авансовых платежей по акцизам предприятие должно предоставить в налоговую инспекцию:

• и выписки из банка (копии);
• извещение о выплате авансового платежа (3 экземпляра — в бумажном виде, 1 – в электронном).

Форма извещения установлена законодательно и является единой для всех.

• В течение 5 дней после сдачи документов налоговая служба проставляет на извещении пометки о соответствии. При несоответствии пометка не ставится.
• Один экземпляр извещения с пометкой должен быть затем передан продавцу спирта в течение 3-х дней. Второй — плательщику акциза. 3-й и 4-й остаются в налоговой.
• Документы о досрочной уплате акциза и извещение нужно сохранять в течение 4 лет.

Срок действия этих документов ограничен: начинается с первого числа месяца, в котором был произведен авансовый платёж и заканчивается в последний день следующего.

Освобождение от налога и льготы

Налоговой льготой называют полное или частичное освобождение от уплаты налога или другие виды смягчения налогового бремени. Льготы могут иметь разные формы:

• установленные необлагаемый минимум;
• пониженная ставка по налогу;
• отсрочка, рассрочка платежа.

При этом:

• получает право на налоговые льготы по акцизам при перемещении подакцизного товара через таможенные границы РФ.
• имеет возможность снизить общий размер налога к выплате по подакцизной продукции, используя вычеты согласно ст. 200 НК РФ. Их можно получить, предоставив пакет необходимых документов и придерживаясь условий ст. 201.

Не облагаются акцизом следующие операции с подакцизными товарами:

• Передача подакцизного продукта от в границах одной организации для изготовления и продажи другого подакцизного товара.
• Первоначальная реализация конфискованных и бесхозяйных продуктов или продукции, которая была отказана в пользу государства
• Вывоз продукции за таможенные границы.

Сроки оплаты в бюджет

Уплата налога зависит от вида продукции, который подлежат налогообложению и устанавливается ст. 202 НК:

1. Оптовые сделки по нефтепродуктам, кроме прямогонного бензина – до 25-го числа второго месяца после периода налогообложения, розничная продажа нефтепродуктов– не позднее 10-го.
2. Оптовые сделки по прямогонному бензину – в третьем месяце после истекшего налогового периода. Организации, занимающиеся переработкой бензина – не позже третьего месяца после истечения срока налогообложения (25-е число).

При этом:

• Уплатить акциз требуется не позднее 25-го числа месяца, идущего за прошедшим налоговым периодом, если иное не прописано законодательными актами. Акциз выплачивается по месту изготовления подакцизной продукции.
• Уплатить акцизы по прямогонному бензину или денатурированному этиловому спирту следует не позже 25-го числа третьего месяца после отчётного месяца. Его оплачивают предприятия, обладающие лицензией на проведение различных операций с такими продуктами.
• Если предприятие занимается производством неспиртосодержащих продуктов с использованием этилового спирта, то нужно производить выплату налога по месту оприходования полученных подакцизных продуктов.