Переуступка прав требования по договору внешнеторговой сделки (Импорт). Перевод долга нерезидента перед резидентом нерезиденту кредитору резидента Документы для оформления паспорта сделки

Предположим, российская компания имеет не погашенный перед ней долг по займу организации-нерезидента. Можно ли уступить права требования такого долга третьей компании?

Итак, ситуация следующая. Российская компания А имеет не погашенный перед ней долг по займу в рублях компании Б, зарегистрированной в Люксембурге. Возможно ли с точки зрения регулирования заключение компанией А с компанией В договора уступки прав требования по долгу компании Б?

Валютные операции между резидентами и нерезидентами

Порядок действия сторон в случае уступки резидентом (компанией А) прав требования по контракту, заключенному с нерезидентом (компанией Б), новому (компании В), в случае, если новый кредитор является резидентом РФ , прописан в п. 12.2 Инструкции ЦБР № 138-И.

В таком случае компания А закрывает Паспорт сделки (далее - ПС) в порядке, главой 7 настоящей Инструкции с учетом ряда особенностей, а компания В обязана оформить ПС.

Однако данный порядок в силу п. 12.3 Инструкции ЦБР № 138-И не распространяется на случаи частичной передачи резидентом своих прав по контракту. В таком случае первоначальный кредитор ПС не закрывает, а новый кредитор документы для оформления ПС в уполномоченный банк не представляет. Стороны действуют в порядке, установленном п. 12.4, 12.6, 12.7 Инструкции ЦБР № 138-И.

Применительно к рассматриваемой ситуации важно помнить, что в силу ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее - ФЗ о валютном регулировании ) валютные операции между резидентами запрещены, за исключением случаев, указанных в ч. 1 ст. 9 Федерального закона о валютном регулировании. Поэтому взаиморасчеты между резидентами вне зависимости от валюты переводимого обязательства могут быть осуществлены только в рублях РФ.

Действия сторон в случае передачи резидентом (компанией А) всех своих прав по контракту, по которому оформлен ПС, путем уступки требования нерезиденту , регламентированы п.12.9 Инструкции ЦБР № 138-И.

В таком случае ПС закрывается компанией А после получения от компании В в полном объеме денежных средств, причитающихся резиденту в соответствии с условиями договора (контракта, соглашения, иного документа) об уступке требования и (или) в случае полного исполнения компанией В своих обязательств по договору полной уступки требований способом, отличным от

При этом частичная уступка прав требования нерезиденту регламентирована п. 12.8 Инструкции ЦБР № 138-И.

Особо в Инструкции ЦБР № 138-И регламентированы случаи уступки резидентом РФ прав требования агенту (фактору) . Порядок действий сторон в таких случаях регламентирован п.12.15 Инструкции.

Следует отметить, что описанный выше порядок применяется к случаям, когда по контракту между резидентом (компанией А) и нерезидентом (компанией Б) был оформлен паспорт сделки.

Когда не нужен паспорт сделки

Между тем, поскольку валютное законодательство разрешает уступку прав требования по контракту на сумму 50 и более тыс. долларов США, на наш взгляд, такая уступка возможна и на сумму контракта менее 50 тыс. долларов США.

Более того, если новый кредитор (компания В) является нерезидентом и за уступку прав стороны осуществляют расчеты в валюте или в валюте РФ (валютные операции по смыслу подп. «б» п. 9 ч. 1 ст. 9 ФЗ о валютном регулировании), тогда, на наш взгляд, подлежат применению положения ст. 6 ФЗ о валютном регулировании о том, что валютные операции между резидентами и нерезидентами осуществляются без ограничений.

Если же новый кредитор (компания В) является резидентом , тогда необходимо помнить о запрете валютных операций между резидентами (за некоторыми исключениями), установленном ч. 1 ст. 9 Федерального закона о валютном регулировании. При этом к валютным операциям закон относит использование в качестве средства платежа валютных ценностей, т.е. иностранной валюты и внешних (подп. «а» п. 9, п. 5 ч. 1 ст. 1 ФЗ о валютном регулировании). Иными словами, расчеты за уступку прав должны быть произведены в рублях РФ.

Следует отметить, что в качестве исключения из правила о запрете валютных операций между резидентами названы валютные операций между резидентами и финансовыми агентами (факторами) в рамках договоров финансирования под уступку права требования (факторинга) (п. 1 ч. 1 ст. 1 ФЗ о валютном регулировании). В частности, в ч. 4 ст. 9 Федерального закона о валютном регулировании указано:

«Без ограничений осуществляются валютные операции между резидентами, связанные с расчетами в иностранной валюте в рамках заключенных между этими резидентами договоров финансирования под уступку денежного требования (факторинга), по которым резидентам, являющимся финансовыми агентами (факторами), были уступлены денежные требования иностранной валюты или валюты РФ, причитающейся резидентам, являющимся в соответствии с условиями внешнеторговых договоров (контрактов) с нерезидентами лицами, передающими этим нерезидентам товары, выполняющими для них работы, оказывающими им услуги, передающими им информацию и результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них» .

Таким образом, валютное законодательство в целом допускает заключение компанией А с компанией В договора уступки прав требования по долгу компании Б.

Ограничение состоит лишь в запрете валютных операций между резидентами, который тем не менее не касается валютных операций в рамках заключенных между резидентами договоров финансирования под уступку денежного требования (факторинга).

Ответ: Валютные операции, предусматривающие расчеты по обязательствам, возникшим у резидента перед нерезидентом на основании заключенного договора уступки требования, в соответствии со статьей 7 Закона Республики Беларусь от 22.07.2003 N 226-З "О валютном регулировании и валютном контроле" относятся к валютным операциям, связанным с движением капитала.
Согласно пункту 17 Правил проведения валютных операций, утвержденных постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 30.04.2004 N 72 (далее - Правила), субъекты валютных операций (кроме банков) осуществляют валютные операции, связанные с движением капитала, на основании разрешений Национального банка Республики Беларусь, без разрешений Национального банка Республики Беларусь либо в уведомительном порядке. В соответствии с подпунктом 18.11 пункта 18 Правил субъекты валютных операций - резиденты (кроме банков) осуществляют на основании разрешений Национального банка Республики Беларусь на проведение валютных операций, связанных с движением капитала, валютные операции, предусматривающие расчеты по обязательствам, возникшим у субъекта валютных операций - резидента (кроме банка) перед нерезидентом на основании заключенного между ними договора перевода долга или уступки требования.
В рассматриваемой ситуации обязательства по оплате возникают у резидента перед нерезидентом на основании договора уступки требования, заключенного между двумя нерезидентами.
Таким образом, резиденту не требуется получение разрешения Национального банка Республики Беларусь на проведение названной валютной операции, связанной с движением капитала. Согласно пункту 20 Правил резидент осуществляет указанную валютную операцию в уведомительном порядке. Для этого в соответствии с пунктом 28 Инструкции о порядке выдачи разрешений на проведение валютных операций и на открытие счетов за пределами Республики Беларусь, а также представления в банк уведомлений при совершении валютных операций, связанных с движением капитала, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 28.01.2008 N 15 "Об утверждении Инструкции о порядке выдачи разрешений на проведение валютных операций и на открытие счетов за пределами Республики Беларусь, а также представления в банк уведомлений при совершении валютных операций, связанных с движением капитала, и внесении изменения в постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 8 августа 2007 г. N 159", резидент до совершения расчета по валютной операции, связанной с движением капитала, для которой установлен уведомительный порядок, заполняет и представляет в обслуживающий банк уведомление по форме согласно приложению 5 к названной Инструкции.

"Международные банковские операции", 2013, N 1

В гл. 12 Инструкции Банка России от 04.06.2012 N 138-И "О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации, связанных с проведением валютных операций, порядке оформления паспортов сделок, а также порядке учета уполномоченными банками валютных операций и контроля за их проведением" разъясняется один из самых сложных вопросов валютного регулирования, связанный с учетом договоров перевода долга и уступки прав требования. Однако данная глава охватила лишь небольшую часть схем, которые могут быть реализованы в рамках таких договоров <1>.

<1> Настоящая статья выражает исключительно мнение автора и не является обязательной к исполнению.

Прежде чем переходить к изучению схем и порядка учета операций, реализуемых в рамках договоров перевода долга и уступки прав требования, необходимо понять разницу между этими двумя договорами.

Так, согласно ст. 382 ГК РФ под уступкой прав требования понимается передача прав, принадлежащих кредитору, другому лицу. Причем согласие должника при уступке прав требования необязательно. Договор уступки прав требования составляется между кредитором и новым кредитором (преемником) без участия должника.

Перевод долга на третье лицо регламентирован ст. 391 ГК РФ. Главным отличием перевода долга на третье лицо является то, что перевод инициируется и осуществляется должником, а не кредитором, как в случае уступки прав требования. Причем при переводе долга на третье лицо от должника обязательно требуется получить согласие кредитора. Таким образом, договор перевода долга подразумевает три стороны: кредитор, должник и новый должник (третье лицо).

Уступка резидентом прав требования или перевод своего долга третьему лицу - резиденту Полная уступка прав требования или перевод долга

Согласно п. 12.2 Инструкции Банка России от 04.06.2012 N 138-И "О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации, связанных с проведением валютных операций, порядке оформления паспортов сделок, а также порядке учета уполномоченными банками валютных операций и контроля за их проведением" (далее - Инструкция N 138-И) в случае передачи резидентом (далее - первый резидент) своих прав по контракту, по которому оформлен паспорт сделки (далее - ПС), или в случае перевода долга по контракту, по которому оформлен ПС, другому лицу - резиденту (далее - второй резидент) (в т.ч. в случае перехода прав к другому лицу - резиденту на основании закона или судебного акта) первый резидент закрывает ПС, так как договором уступки прав требования или договором перевода долга меняется сторона по внешнеторговому договору. При закрытии паспорта сделки банк ПС обязан не позднее трех рабочих дней от даты представления заявления закрыть ПС вне зависимости от размера сальдо в ведомости банковского контроля (далее - ВБК) и не позднее двух рабочих дней после закрытия выдать клиенту ВБК, закрытый ПС на бумажном носителе и ВБК в электронном виде.

После этого первый резидент передает второму резиденту вышеописанный пакет документов вместе с копией контракта, по которому первым резидентом был оформлен ПС, либо с выпиской из него, содержащей сведения, необходимые для оформления ПС.

Второй резидент после получения всех необходимых документов от первого резидента вместе с договором уступки прав требования или переводом долга обязан не позднее 30 рабочих дней после даты закрытия ПС первым резидентом или в случае наступления момента исполнения обязательства по внешнеторговому контракту - не позднее срока представления справки (в зависимости от того, какое из вышеуказанных событий наступит раньше) представить их в уполномоченный банк для открытия ПС.

Уполномоченный банк открывает второму резиденту новый ПС на внешнеторговый договор, заключенный между первым резидентом и нерезидентом (т.е. в графе 3 "Общие сведения о контракте" должны быть указаны номер и другая необходимая информация по договору, заключенному между первым резидентом и нерезидентом, а не договору перевода долга или уступки прав требования), с обязательным указанием в графе 6 "Сведения о ранее оформленном паспорте сделки по контракту" ПС номера ПС, закрытого первым резидентом, а также продолжает учитывать операции в представленной ведомости банковского контроля.

В случае частичной передачи резидентом своих прав по контракту или перевода долга, по которому оформлен ПС, второму резиденту первый резидент не закрывает ПС, а второй резидент его не открывает.

Порядок осуществления валютного контроля по данной схеме закреплен п. 12.4 Инструкции N 138-И, согласно которому первый резидент обязан передать второму резиденту ПС на бумажном носителе и копию контракта либо выписку из него, содержащую сведения, необходимые для осуществления валютной операции.

Далее второй резидент для осуществления валютной операции представляет в уполномоченный банк вышеуказанные документы вместе с договором уступки прав требования или перевода долга и справку о валютной операции. В графе 5 "Код валютной операции" данной справки необходимо указать код валютной операции в соответствии с условием внешнеторгового договора, на который первым резидентом был открыт ПС, а в графе 8 "Номер ПС и (или) дата договора (контракта)" - номер договора об уступке прав требования.

После проведения вторым резидентом валютной операции он обязан передать первому резиденту копию своей справки о валютных операциях, принятую уполномоченным банком, не позднее пяти рабочих дней после даты ее принятия этим банком. Затем первый резидент не позднее 15 рабочих дней после даты принятия уполномоченным банком справки о валютных операциях второго резидента обязан представить в банк ПС свою справку о валютных операциях, в которой отражена информация о валютной операции, осуществленной вторым резидентом, одновременно с договором уступки прав требования или перевода долга. При этом первый резидент в своей справке в графе 4 "Признак платежа" указывает "9 - осуществление валютной операции третьим лицом - резидентом, другим лицом - резидентом, резидентом, который не оформляет ПС, - при заполнении СВО <1> резидентом, оформившим ПС".

<1> Справка о валютных операциях.

При реализации данной схемы стоит учесть еще и тот факт, что валютные операции между резидентами запрещены, за исключением случаев, оговоренных в Федеральном законе от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" (далее - Федеральный закон N 173-ФЗ). Поэтому взаиморасчеты между резидентами вне зависимости от валюты переводимого обязательства могут быть осуществлены только в рублях РФ.

Уступка резидентом прав требования или перевод своего долга третьему лицу - нерезиденту Полная уступка прав требования или перевод долга

Согласно п. 12.9 Инструкции N 138-И в случае передачи своих прав или перевода долга на другое лицо - нерезидента (далее - второй нерезидент) резидент обязан представить в уполномоченный банк справку о подтверждающих документах, в которой отражается информация об исполнении обязательств вторым нерезидентом, вместе с договором уступки прав требования или перевода долга.

Обычно банк ПС учитывает представленную справку о подтверждающих документах в ведомости банковского контроля, после чего сальдо расчетов должно быть нулевым и ПС может быть закрыт.

Однако в случае с договором уступки прав требования уполномоченный банк может закрыть ПС только после получения на счета резидента от второго нерезидента денежных средств, причитающихся ему в соответствии с договором уступки прав требования, или в случае исполнения вторым нерезидентом обязательств отличным от расчетов способом.

При этом резидент после получения денежных средств от второго нерезидента обязан представить в установленные Инструкцией N 138-И сроки справку о валютных операциях с указанием в графе 5 "Код вида валютной операции" кода 32010, а в случае перевода долга резидента на второго нерезидента - кода 32025.

Частичная уступка прав требования или перевод долга

В случае частичной передачи резидентом своих прав по контракту или перевода долга, по которому оформлен ПС, второму нерезиденту порядок осуществления валютного контроля идентичен порядку осуществления валютного контроля при полной передаче, за исключением того факта, что банк ПС не закрывает паспорт сделки. Однако обязанность отслеживания исполнения вторым нерезидентом обязательств перед резидентом в случае уступки прав требования у банка ПС остается без изменений.

Валютные операции между резидентом и вторым нерезидентом, как и при полной уступке прав требования или переводе долга, должны обозначаться кодом 32010 либо 32025 в зависимости от типа договора.

Уступка прав требования или перевод долга нерезидентом на резидента по договору, заключенному с другим нерезидентом

В случае уступки прав требования или перевода долга первым нерезидентом по договору, заключенному со вторым нерезидентом, на резидента обязанность открытия ПС в установленные Инструкцией N 138-И сроки возникает у резидента только в том случае, если товар, реализуемый в рамках договора, заключенного между нерезидентами, ввозится или вывозится с таможенной территории РФ либо приобретаются товары, указанные в п. 5.1.2 Инструкции N 138-И, и сумма данных обязательств превышает в эквиваленте 50 000 долл. США.

Причем в этом случае при кодировании валютных операций резидент в графе 5 справки о валютной операции указывает код из 10-й, 11-й, 22-й или 23-й группы кодов валютной операции в зависимости от сути сделки, заключенной между двумя нерезидентами.

В случае если товар не вывозился и не ввозился на таможенную территорию РФ по договору, заключенному между двумя нерезидентами, обязанность оформления ПС у резидента отсутствует. В справке о валютных операциях в графе 5 "Код вида валютной операции" он должен указать код 12-й или 13-й группы кодов валютной операции в зависимости от сути сделки, заключенной между двумя нерезидентами.

В случае если договором, заключенным между нерезидентами, предусмотрено оказание услуг, обязанность открытия ПС возникает у резидента, когда сумма переведенных или уступаемых обязательств больше 50 000 долл. США (валютные операции обозначаются 20-й или 21-й группой кодов валютной операции).

В случае открытия ПС резидент в целях корректного учета операций в ведомости банковского контроля в установленные Инструкцией N 138-И сроки представляет справку о подтверждающих документах вместе с договором уступки прав требования или перевода долга с указанием в графе 4 "Код вида подтверждающего документа" кода 13_3 или 13_4 в зависимости от вида договора, заключенного между резидентом и первым нерезидентом, для отражения своей задолженности или задолженности нерезидента.

При этом расчеты резидента в пользу первого нерезидента за уступаемые резиденту первым нерезидентом права в справке о валютных операциях должны быть обозначены кодом 32015.

В случае перевода долга первым нерезидентом на резидента уполномоченный банк обязан отследить поступления денежных средств, причитающихся в соответствии с договором перевода долга, на счет резидента от первого нерезидента. При этом резидент обязан после получения денежных средств представить в установленные Инструкцией N 138-И сроки справку о валютных операциях с указанием в графе 5 "Код вида валютной операции" кода 32020.

Уступка резидентом нерезиденту прав требования или перевод своего долга по договору, заключенному с другим резидентом

В случае если резидент (далее - первый резидент) уступает свои права или переводит долг на нерезидента по заключенному со вторым резидентом договору, обязанность открытия ПС в установленные Инструкцией N 138-И сроки у второго резидента возникает только в том случае, если стоимость оказываемых услуг или товара, указанного в п. 5.1.2 Инструкции N 138-И, превышает в эквиваленте 50 000 долл. США вне зависимости от полной либо частичной уступки прав требования либо перевода долга.

При осуществлении валютных операций по данной схеме резидент обязан представить в банк ПС справку о валютных операциях с указанием в графе 5 "Код вида валютной операции" одного из кодов 20-й, 21-й, 22-й или 23-й группы кодов валютной операции в зависимости от сути сделки, заключенной между двумя резидентами.

В случае если товар не вывозится и не ввозится на таможенную территорию РФ, в графе 5 справки о валютных операциях второй резидент должен указывать один из кодов 12-й или 13-й группы кодов валютной операции в зависимости от сути проводимой сделки.

В случае оформления ПС для отражения задолженности второго резидента перед нерезидентом в ведомости банковского контроля второй резидент в установленные Инструкцией N 138-И сроки представляет справку о подтверждающих документах вместе с договором уступки прав требования или перевода долга с указанием в графе 4 "Код вида подтверждающего документа" кода 13_3 или 13_4 в зависимости от вида договора между резидентом и первым нерезидентом.

Уступка нерезидентом второму резиденту прав требования по внешнеторговому договору, заключенному с первым резидентом

Если нерезидент уступает права требования второму резиденту, первый резидент в целях корректного учета в ведомости банковского контроля представляет в банк ПС справку о подтверждающих документах вместе с договором уступки прав требования. При полной уступке прав требования резидент, после того как банк ПС принял справку о подтверждающих документах, может закрыть ПС.

При рассмотрении данной схемы взаимодействия стоит особо отметить тот факт, что нерезидент может только уступить свое право требования второму резиденту, но не может перевести на него свой долг, так как в случае перевода долга на второго резидента первым резидентом будет нарушен п. 1 ст. 19 Федерального закона N 173-ФЗ.

Таким образом, при данной схеме первый резидент в адрес второго резидента может только поставить товар или услугу или возвратить аванс в случае заключения экспортного контракта с нерезидентом, а в случае заключения импортного контракта - только провести оплату за поставленный нерезидентом товар или услугу.

Уступка нерезидентом другому нерезиденту прав требования или перевод задолженности перед резидентом

Если нерезидент уступает свое право требования или переводит свой долг на второго нерезидента, при частичной передаче уступки прав требования либо переводе долга резидент обязан в установленные Инструкцией N 138-И сроки переоформить ПС с добавлением в разд. 2 "Реквизиты нерезидента (нерезидентов)" информации о втором нерезиденте, а при полной передаче уступки прав требования либо переводе долга резидент также обязан переоформить ПС с той лишь разницей, что информация о втором нерезиденте не добавляется, а заменяется информацией о первом нерезиденте. Валютные операции и подтверждающие документы продолжают учитываться в справках в установленные Инструкцией N 138-И сроки.

Выводы

Автор советует ответственным лицам в уполномоченных банках тщательно изучать типы договоров, прежде чем принимать их на обслуживание, так как зачастую данные схемы используются в целях незаконного вывода капитала за рубеж или устранения факта нарушения валютного законодательства.

А.М.Мотохин

Заместитель начальника

отдела валютного контроля

и документарных операций

ПЦП ЦСКО "Ясная Поляна",

ОАО "Сбербанк России"

[ВОПРОС-ОТВЕТ] Резидент получил от нерезидента валютный кредит на срок до 180 дней. По истечении этого срока уполномоченный банк приобретает у нерезидента права требования по этому кредиту с последующим погашением резидентом своих обязательств перед уполномоченным банком (новым кредитором). Вправе ли нерезидент уступить права требования по валютному кредиту уполномоченному банку по истечении 180-дневного срока и нужно ли для этого разрешение Банка России?

Ответ: В соответствии с п. 7 ст. 1 Закона РФ "О валютном регулировании и валютном контроле" от 9 октября 1992 г. No. 3615-1 (в ред. от 8 августа 2001 г.) операции, связанные с переходом права собственности и иных прав на валютные ценности, в т.ч. операции, связанные с использованием в качестве средства платежа иностранной валюты и платежных документов в иностранной валюте, являются валютными операциями.
Таким образом, уступка прав требования по договору, предусматривающему проведение расчетов в иностранной валюте, является валютной операцией.
Указанная валютная операция не подпадает под перечень текущих валютных операций, установленный п. 9 ст. 1 Закона No. 3615-1 и является согласно пп. "е" п. 10 ст. 1 этого Закона валютной операцией, связанной с движением капитала.
Однако в соответствии с п. 2 Указания Банка России "Об осуществлении уполномоченными банками сделок и операций с иностранной валютой и ценными бумагами в иностранной валюте, не относящихся к банковским операциям" от 27 марта 1998 г. No. 193-У уполномоченные банки, имеющие лицензию Банка России на осуществление банковских операций в иностранной валюте, вправе осуществлять отдельные операции и сделки в иностранной валюте и с ценными бумагами в иностранной валюте без получения отдельных разрешений (лицензий) на проведение валютных операций, в т.ч. "приобретение у третьих лиц, а также уступку третьим лицам за иностранную валюту требований исполнения обязательств в денежной форме".
Таким образом, уполномоченный банк вправе без дополнительного разрешения Банка России приобрести у нерезидента право требования по валютному кредиту, выданному резиденту.
Вместе с тем следует иметь в виду, что в соответствии с Письмом Председателя ВАС РФ No. С1-7/ОП-571 от 20 сентября 1996 г. переуступка права требования по кредитному договору коммерческим банком физическим и юридическим лицам, не являющимся кредитными организациями, не соответствует ст. ст. 382, 384, 388 ГК РФ.
Поэтому, если коммерческий банк заключил с каким-либо юридическим или физическим лицом сделку на уступку права требования к должнику по кредитному договору, такая сделка как не соответствующая требованиям закона согласно ст. 168 ГК РФ является ничтожной сделкой со всеми вытекающими последствиями.
Согласно пп. "з" п. 1 раздела III Основных положений о регулировании валютных операций на территории СССР, утвержденных Письмом Госбанка СССР от 24 мая 1991 г. No. 352, между юридическими лицами - резидентами использование иностранной валюты допускается при проведении операций по покупке и продаже иностранной валюты на внутреннем валютном рынке.
При этом валютное законодательство РФ не содержит ограничений на перевод должником - резидентом иностранной валюты на счет уполномоченного банка - нового кредитора (в случае уступки прав требования) при проведении расчетов, связанных с погашением кредита в иностранной валюте, как в срок до 180 дней, так и более 180 дней с момента предоставления кредита.
Таким образом, юридическое лицо - резидент, получившее кредит в иностранной валюте на срок до 180 дней от нерезидента, вправе без разрешения Банка России возвратить кредит по истечении 180-дневного срока уполномоченному банку, приобретшему право требования по указанному кредиту.
Б.МАКСИН

В настоящее время внешнеэкономические связи в России в большинстве своем представлены экспортом и импортом. Быстроразвивающийся рынок мгновенно реагирует на изменения и подстраивается под новые условия. Иностранные партнеры стали привлекательны для участников российского рынка не только возможностью приобретать товары, но и возможностью использовать услуги иностранных партнеров, к примеру, по хранению товаров, следует отметить, что привлекательная стоимость складских услуг на иностранных складах выступает одним из факторов для осуществления партнерства. Однако, в силу различных обстоятельств, компания представляющая свои интересы на внешнеторговом рынке, может столкнуться с ситуацией, когда не сможет отвечать по своим обязательствам перед иностранным партером, частично или в полном объеме, но при этом иметь компанию- резидента, которая будет готова взять на себя обязательства компании по исполнению договора внешнеторговой сделки. В данном, случаем первой компании необходимо будет воспользоваться нормой Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ), а именно реализовать договор по переуступке прав требования. Под уступкой прав требования, согласно статья 382 ГК РФ понимается передача прав принадлежащих кредитору, другому лицу.

Согласно п. 12.2 Инструкции Банка России от 04.06.2012 N 138-И «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации, связанных с проведением валютных операций, порядке оформления паспортов сделок, а также порядке учета уполномоченными банками валютных операций и контроля за их проведением» (далее - Инструкция N 138-И) в случае передачи резидентом (далее - сторона номер 1) своих прав по контракту, по которому оформлен паспорт сделки (далее - ПС), по которому оформлен ПС, другому лицу - резиденту (далее – сторона номер 2).Сторона номер 1 обращается в уполномоченный банк с заявлением о закрытии Паспорта сделки и закрывает ПС, так как договором уступки прав требования предусмотрена замена стороны во внешнеторговом договоре. При осуществлении операции закрытия паспорта сделки, уполномоченный банк обязан не позднее трех рабочих дней от даты представления заявления закрыть ПС вне зависимости от размера сальдо в ведомости банковского контроля (далее - ВБК) и не позднее двух рабочих дней после закрытия выдать клиенту ВБК, закрытый ПС на бумажном носителе и ВБК в электронном виде формат XML.

После этого первый резидент (сторона номер 1) передает второму резиденту (сторона номер 2) вышеперечисленный пакет документов вместе с заверенной копией контракта, по которому первым резидентом (стороной номер 1) был оформлен ПС, либо с выдержкой из него, содержащей сведения, необходимые для оформления ПС стороне номер 2 в уполномоченном банке.

Внимание

Эта статья участвует в Конкурсе на лучшую статью .

Победителя ждет главный приз - 30 000 рублей!

Второй резидент (сторона номер 2) после получения всех необходимых документов от первого резидента вместе с договором уступки прав требования обязан не позднее 30 рабочих дней после даты закрытия ПС первым резидентом или в случае наступления момента исполнения обязательства по внешнеторговому контракту - не позднее срока представления справки (в зависимости от того, какое из вышеуказанных событий наступит раньше) представить их в уполномоченный банк для открытия ПС.

Уполномоченный банк открывает второму резиденту новый ПС на внешнеторговый договор, заключенный между первым резидентом и нерезидентом (т.е. в графе 3 «Общие сведения о контракте» должны быть указаны номер и другая необходимая информация по договору, заключенному между первым резидентом (сторона номер 1) и нерезидентом, а не договору уступки прав требования), с обязательным указанием в графе 6 «Сведения о ранее оформленном паспорте сделки по контракту» ПС номера ПС, закрытого первым резидентом, а также продолжает учитывать операции в представленной ведомости банковского контроля.

Проиллюстрируем практическим примером особенности применения норм инструкции №138-И

Компания резидент (сторона номер 1) заключила с иностранной компанией (продавец) контракт на поставку товара. Особо отметим, что в товаросопроводительных документах было указано, что местом реализации этих товаров выступает Российская Федерация. Однако резидент заключил еще один договор с другой иностранной компанией, которая оказывала услуги по хранению приобретенного у поставщика товара. При этом компания продавец считается исполнившей свои обязательства перед покупателем в момент доставки товара на иностранный склад. По условиям договора оплата за товар производится путем банковского перевода в течение 90 дней с момента выставления счета (инвойса) продавцом.

Покупатель на дату наступления оплаты товара поставщику, осуществил банковский перевод, однако в назначении платежа указал, осуществление предоплаты по следующим инвойсам на сумму, и это не случайно, т.к. на дату платежа товар был не ввезен на территорию Российской Федерации, о чем свидетельствует отсутствие декларации на товары.

Поясним, для целей валютного контроля данные платежи будут считаться авансовыми, не смотря на то, что продавец фактически исполнил свое обязательство. И в момент наступления даты окончания контракта с продавцом, т.е. даты завершения исполнения обязательств по контракту, компания резидент обязана будет осуществить ввоз на территорию Российской Федерации товара, на сумму авансовых платежей, либо обеспечить возврат в Российскую Федерацию денежных средств, уплаченных нерезидентам за не ввезенные в Российскую Федерацию либо не полученные на таможенной территории товары, что соответствует нормам п.2ч.1 ст.19 закона 173- ФЗ о Валютном регулировании и валютном контроле.

В случае если компания не осуществит ни одно из вышеперечисленных действий, то уполномоченный банк зафиксирует факт нарушения обществом валютного законодательства, что в дальнейшем грозит компании привлечением к административной ответственности, предусмотренной ст. 15.25 Кодекса об административных правонарушениях Российской федерации.

В нашем примере, компания- резидент (сторона номер 1) до наступления даты окончания исполнения обязательств, ввезла на таможенную территорию Российской Федерации товар на сумму меньшую, чем осуществлено авансовых платежей в адрес продавца, что подтверждено соответствующими декларациями на товар.

Компания (сторона номер 1) приняла решение переуступить право требования на данный товар другой компании-резиденту (сторона номер 2). Следует отметить, несмотря на то, что обязательства перед продавцом фактически сторона номер 1 исполнила в полном объеме, для осуществления сделки по передачи прав и закрытии паспорта сделки в уполномоченном банке, необходимо будет согласие компании нерезидента-продавца и сам договор по переуступке прав требования.

При этом в договоре по переуступке прав может быть предусмотрено возмещение стороне номер 1 от стороны номер 2 за передаваемые права, в нашем случае права на товар, который сторона номер 2 в последствии должна будет ввезти на территорию РФ и по возможности реализовать.

При реализации данной схемы стоит учесть, что валютные операции между резидентами запрещены, за исключением случаев, оговоренных в Федеральном законе №173 ФЗ от 10.12.2003 «О валютном регулировании и валютном контроле». Поэтому взаиморасчеты между резидентами вне зависимости переводимого обязательства могут быть осуществлены только в валюте Российской Федерации.

Для стороны номер 1 данная операция позволит исключить возникновение нарушения валютного законодательства, однако переуступка прав требования на товар на возмездной основе будет являться для компании реализацией. И встает вопрос о возникновении обязательств по налогу на добавленную стоимость.

Пунктом.1 ст.146 части второй Налогового кодекса Российской Федерации указано, что объектом налогообложения НДС является реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. В связи с этим продукция, реализуемая российскими организацией юридическому лицу -резиденту за пределами территории Российской Федерации, объектом обложения НДС на территории Российской Федерации не является и, соответственно, этим налогом не облагается. Поэтому согласно действующему порядку применения НДС суммы налога по товарам (работам, услугам), приобретенным на территории Российской Федерации и используемым при реализации такой продукции, нет оснований принимать к вычету. Порядок определения места реализации товаров установлен в ст. 147 Налогового кодекса. Российской Федерации, а именно местом реализации товаров признается территория Российской Федерации, при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств:

• товар находится на территории Российской Федерации и не отгружается и не транспортируется;
• товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации.

Далее хотелось бы отметить, что осуществить данную сделку в короткие сроки компания не всегда сможет, т.к. уполномоченный банк обязан тщательно изучить соответствующий договор с целью исключения возможности незаконного вывода капитала за рубеж.

Уважаемые читатели!

Приглашаем Вас принять участие в обсуждении статьи. Оставляйте комментарий, критикуйте, ставьте "лайк" или рекомендуйте друзьям:)

Ваше мнение будут учитываться при выборе победителя конкурса!

С точки зрения налогообложения данная операция подлежит отражению в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, несмотря на то, что объекты не подпадают обложение НДС, а именно сумма сделки будет отражена в разделе номер семь «Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения); операции, не признаваемы объектом налогообложения; операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации; а также суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев». В рассматриваемой ситуации следует указывать код операции- 1010811. При этом декларация представляется в налоговые органы в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, в котором осуществлялись такие операции.

В отношении вопроса выставления счетов-фактур по такого рода сделкам Министерство Финансов в письме от 2 августа 2012 г. N 03-07-09/102 разъясняет, что пунктом 3 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что налогоплательщик обязан составлять счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» Кодекса. В связи с этим при реализации товаров (работ, услуг), не являющихся объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость, счета-фактуры не выставляются.

Однако, эта позиция неоднозначна т.к. в письме указано, что оно имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от изложенной трактовки.

Поэтому компании решившей осуществить подобного рода сделку, следует тщательно изучить вопрос документального оформления, а также быть готовой к пристальному вниманию со стороны проверяющих органов.

Ранцева Елена