Совмещение патента и усн. Совмещение УСН и ПСН: по одному виду деятельности, по разным, для ИП, взносы в ПФР

В письме от 15.05.2013 № 03-11-10/16830 сначала специалисты финансового минис­терства указали, что Налоговый кодекс РФ не за­прещает налогоплательщикам совмещать упро­щенную и патентную систему налогообложения. Согласно пункту 1 статьи 346.43 НК РФ, ПСН уста­навливается НК РФ, вводится в действие в со­ответствии с этим кодексом законами субъек­тов РФ и применяется на территориях указанных субъектов РФ. Причем ПСН применяется индиви­дуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах.

Отметим, аналогичные разъяснения приве­дены в письме Минфина России от 13.02.2013 № 03-11-09/3758. Письмом ФНС России от 06.03.2013 № ЕД-4-3/3776 данный документ направлен для сведения и использования в ра­боте до нижестоящих налоговых органов, а так­же до налогоплательщиков.

О том, что УСН организациями и индивиду­альными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах, говорится в пункте 1 ста­тьи 346.11 НК РФ.

О праве на переход

Специалисты финансового министерства заключили, что индивидуальный предпринима­тель - плательщик УСН вправе в течение ка­лендарного года перейти на патентную систему налогообложения по отдельным видам пред­принимательской деятельности, в отношении которых ПСН введена соответствующим зако­ном субъекта РФ.

Порядок совмещения

Допустим, индивидуальный предпринима­тель – налогоплательщик УСН в течение ка­лендарного года перешел по отдельному виду предпринимательской деятельности на ПСН. То есть совмещает два специальных налоговых режима. Тогда, согласно разъяснениям Минфи­на России в опубликованном письме, по окон­чании налогового периода он обязан пред­ставить в ИФНС декларацию по упрощенной системе налогообложения, в которой доходы определены без учета доходов от предприни­мательской деятельности, в отношении кото­рой применяется ПСН.

Необходимо также иметь в виду следующее. Бизнесмен применяет УСН с объектом налого­обложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, и ПСН. В таком случае сум­ма минимального налога исчисляется только от доходов, полученных от предпринимательской деятельности, в отношении которой применя­лась упрощенная система налогообложения. Доходы от предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась ПСН, при этом не учитываются (письмо Минфина России от 13.02.2013 № 03-11-09/3758).

Определение соблюдения ограничения по доходам

В течение отчетного периода налогопла­тельщик УСН должен отслеживать соблюде­ние условий для применения данного спец­режима. Они установлены пунктами 3 и 4 статьи 346.12, пунктом 4 статьи 346.13 и пунк­том 3 статьи 346.14 НК РФ. Среди них – огра­ничение по доходам. Они не должны превышать 60 млн. рублей в течение отчетного периода. Налогоплательщик считается утратившим пра­во на применение УСН с начала того квартала, в котором допущены превышение и (или) несо­ответствие установленным требованиям.

Налогоплательщик считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения с начала на­логового периода, на который ему был выдан патент, в случаях указанных в пункте 6 ста­тьи 346.45 НК РФ. В том числе, если с начала календарного года его доходы от реализации по всем видам предпринимательской деятель­ности, в отношении которых он применяет ПСН, превысили 60 млн. рублей.

В опубликованном письме Минфин России разъяснил, как быть налогоплательщику, ко­торый применяет одновременно ПСН и УСН, при определении величины доходов от реали­зации для целей соблюдения ограничения по ним. В частности, такому плательщику следует учесть доходы по обоим упомянутым спецрежимам. Это указано в пункте 4 статьи 346.13 и пункте 6 статьи 346.45 НК РФ.

Пример 1

Индивидуальный предприниматель А.В. Петров – налогоплательщик УСН занимается оказанием услуг по уборке жилых помещений и ведению домашнего хозяйства, по оформлению интерьера жилого поме­щения.

За апрель-май его доход составил: – по уборке жилых помещений и ведению домашне­го хозяйства – 30 000 руб.; – по оформлению интерьера жилого помещения – 35 000 руб.

Итого по обоим видам деятельности доход со­ставил 65 000 руб. (30 000 + 35 000), что больше установленного ограничения на 5000 руб. (65 000 – – 60 000).

Утрата права на УСН

Налогоплательщик должен с начала то­го квартала, в котором он утратил право на применение УСН, исчислить и уплатить в поряд­ке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах для вновь созданных ор­ганизаций или вновь зарегистрированных ин­дивидуальных предпринимателей, суммы на­логов, подлежащих уплате при использовании иного режима налогообложения.

Пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того кварта­ла, в котором совершен переход на иной режим налогообложения, он не уплачивает.

Налогоплательщик обязан сообщить в ИФНС о переходе на иной режим налогообложения в течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода.

Налогоплательщик, перешедший с УСН на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на эту систему налогообложения не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение УСН.

Утрата права на ПСН при одновременном использовании УСН

При утрате права на применение ПСН, инди­видуальный предприниматель должен пере­считать свои налоговые обязательства в соот­ветствии с общим режимом налогообложения. При этом пени в случае несвоевременной упла­ты авансовых платежей по налогам, подлежа­щим уплате в соответствии с общим режимом налогообложения в течение того периода, на который был выдан патент, не уплачиваются (п. 6 и п. 7 ст. 346.45 НК РФ).

Следует иметь в виду, что применяющему по иным видам деятельности УСН индивид уально -му предпринимателю, доходы от деятельности, по которой было утрачено право на приме­нение ПСН, следует облагать также в рамках упрощенной системы налогообложения. Та­кие разъяснения приведены в письме Мин­фина России от 18.03.2013 № 03-11-11/109. Причем индивидуальный предприниматель вправе перейти на УСН по виду деятельности, в отношении которой применялась ПСН, со дня снятия с учета в качестве налогоплательщика патентной системы налогообложения (письмо Минфина России от 24.05.2013 № 03-11-11/ 18691).

Пример 2

Индивидуальный предприниматель О.Г. Кузьмин занимается сдачей в аренду и субаренду нежилых помещений, принадлежащих ему на праве собствен­ности.

В отношении деятельности по сдаче в аренду он получил патент со сроком действия – с 1 апреля по 31 декабря 2013 года. В отношении деятельности по сдаче в субаренду в 2013 году О.Г. Кузьмин приме­няет УСН.

В апреле 2013 года индивидуальный предпри­ниматель утратил право на применение ПСН из-за неуплаты налога (оплаты патента) в установленный срок.

Таким образом, в отношении деятельности по сдаче в аренду нежилых помещений ему следует пе­ресчитать свои налоговые обязательства в соответ­ствии с общим режимом налогообложения с 1 апре­ля 2013 года.

Кузьмин вправе перейти на УСН по виду предпри­нимательской деятельности, в отношении которой применял ПСН (сдача в аренду нежилых помещений), со дня снятия с учета в качестве налогоплательщика патентной системы налогообложения.

В письме от 18.03.2013 № 03-11-12/33 Мин­фин России также рассмотрел ситуацию, ког­да индивидуальный предприниматель утратил право на применение ПСН в отношении дея­тельности по передаче в аренду нежилого по­мещения, при этом он одновременно применя­ет УСН по иным видам деятельности. Согласно разъяснениям специалистов финансового ми­нистерства, если индивидуальный предприни­матель не допустил превышение установленно­го предельного размера доходов (60 млн. руб.) или несоответствие требованиям, указанным в пунктах 3 и 4 статьи 346.12 и пункте 3 ста­тьи 346.14 НК РФ, то за ним сохраняется право на применение УСН в отношении:

• деятельности по передаче в аренду нежилого помещения;
• остальных видов деятельности, по которым он применяет УСН.

Причем специалисты финансового минис­терства обратили внимание, что одновременное применение организациями и индивидуальны­ми предпринимателями общего режима налого­обложения и УСН НК РФ не предусмотрено.

Индивидуальный предприниматель обязан заявить в налоговую инспекцию об утрате пра­ва на применение ПСН в течение 10 календар­ных дней. Отсчет ведется со дня наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на применение ПСН. Заявление подается по форме № 26.5-3, которая утвер­ждена приказом ФНС России от 14.12.2012 № ММВ-7-3/957.

Индивидуальный предприниматель, который до истечения срока действия патента утратил право на применение ПСН, вправе вновь пе­рейти на данный спецрежим по этому же виду предпринимательской деятельности не ранее, чем со следующего календарного года.

Налоговый консультант А.П. Жирнов

Налоговый кодекс предоставляет индивидуальным предпринимателям выбор, какую систему налогообложения использовать. Помимо общей системы налогообложения они могут применять спецрежимы (УСН, ПСН и ЕНВД), причем как по отдельности, так и совмещая их: УСН c ПСН, УСН с ЕНВД, ПСН с ЕНВД. Напомним, патентная система налогообложения применятся индивидуальными предпринимателями в отношении только тех видов деятельности, на осуществление которых получен патент (п. 2 ст. 346.43, ст. 346.45 НК РФ). По остальным видам бизнеса они вправе применять общий режим, УСН или ЕНВД. В этой статье мы рассмотрим особенности совмещения УСН и ПСН, в том числе с точки зрения утраты права на один из спецрежимов.

Особенности одновременной работы на УСН и ПСН

Совмещение упрощенной системы с патентной имеет свои особенности. На них указали финансисты в письме от 16 мая 2013 года № 03-11-09/17358.

1. Если предприниматель осуществляет только один вид деятельности, но в разных регионах России, то в течение года он может перейти на патентную систему налогообложения в каком-либо одном регионе. А в отношении доходов, полученных в других регионах, применять УСН. При этом если в одном регионе патент применяться не будет, то предпринимателю там придется перейти на «упрощенку».
2. Если предприниматель осуществляет несколько видов деятельности в одном регионе, то в течение года по отдельным видам деятельности он может перейти на патентную систему налогообложения. А в отношении доходов, полученных от других видов деятельности, применять УСН.
3. Если предприниматель осуществляет только один вид деятельности в одном регионе, то в течение года он может перейти по этому виду деятельности на патентную систему, оставаясь при этом и на «упрощенке».

Ограничение по выручке

Если предприниматель применяет одновременно УСН и патентную систему налогообложения, то потерять право на применение «упрощенки» он может, если его доходы, полученные от деятельности по обоим указанным спецрежимам в совокупности, превысят допустимый лимит в 150 000 000 рублей (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Если предпринимателем по итогам отчетного (налогового) периода допущено превышение указанного лимита доходов, то он считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором произошло такое превышение (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Индивидуальный предприниматель в данном случае приравнивается к только что зарегистрированному и должен с начала этого квартала платить налоги в соответствии с общей системой налогообложения.

Для патентной системы действует следующее правило.

Если ИП применяет одновременно ПСН и УСН, то потерять право работать на патенте и перейти на УСН с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, он может, если его доходы от реализации превысят 60 миллионов рублей. (п. 6 ст. 346.45 НК РФ).

При расчете ограничения по объему выручки (не более 60 000 000 руб.) для дальнейшего применения патентной системы налогообложения необходимо суммировать доходы, полученные от деятельности в рамках применения как патентной, так и упрощенной системы налогообложения. Доходы определяются по правилам статьи 249 Налогового кодекса по обоим спецрежимам. (п. 6 ст. 346.45 НК РФ, письмо Минфина России от 8 июня 2017 г. № 03-11-09/35718).

ПРИМЕР. КАК ОПРЕДЕЛЯЕТСЯ ПРЕДЕЛЬНЫЙ РАЗМЕР ДОХОДОВ ПРИ СОВМЕЩЕНИИ УСН И ПСН

Индивидуальный предприниматель с 1 января 2017 г. применяет УСН с объектом налогообложения «доходы». Также им получен патент на осуществление с 1 января 2017 г. по 31 декабря 2017 г. одного из видов предпринимательской деятельности, установленных статьей 346.43 Налогового кодекса.

В апреле 2017 г. доходы ИП от применения обоих спецрежимов в совокупности, рассчитанные нарастающим итогом с начала года, превысили 60 млн. руб. Таким образом, ИП с января считается утратившим право на применение ПСН. Он обязан пересчитать налоговые обязательства в рамках УСН по доходам, полученным от применения ПСН.

При этом право на применение УСН за предпринимателем сохраняется до превышения лимита полученных с 1 января 2017 г. доходов в размере 150 млн. руб.

Ограничение по средней численности работников

Другой критерий, от соблюдения которого зависит правомерность одновременного применения УСН и ПСН, это средняя численность работников. Для «упрощенца» она не может превышать 100 человек за налоговый (отчетный) период (пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). А средняя численность работников предпринимателя на «патенте» не должна быть более 15 человек (п. 5 ст. 346.43 НК РФ).

Вместе с тем, как для УСН, так и для ПСН налоговым периодом является календарный год (ст. 346.19, п. 5 ст. 346.45 НК РФ). Но если патент выдан предпринимателю на срок менее календарного года, то налоговым периодом будет считаться срок, на который фактически выдан патент (п. 1,2 ст. 346.49 НК РФ).

Как видим, продолжительность налогового периода, за который определяется ограничение по средней численности работников, для каждого спецрежима может быть разной.

Исходя из этого, в письме от 20 марта 2015 г. № 03-11-11/15437 Минфин приходит к выводу: предприниматель, совмещающий упрощенную и патентную системы налогообложения должен вести раздельный учет средней численности работников. Это необходимо, чтобы соблюсти ограничения по их количеству в целях применения этих спецрежимов.

Более того, при совмещении УСН и ПСН предприниматель вправе иметь наемных работников, средняя численность которых не превышает за налоговый период 100 человек. Но при этом должно выполняться условие – средняя численность сотрудников, занятых в патентной деятельности, не должна быть более 15 человек в налоговом периоде. Речь здесь идет об общей средней численности привлекаемых работников по всем видам патентной деятельности ИП, независимо от количества выданных ему патентов.

Так, при совмещении ПСН с УСН необходимо отслеживать среднюю численность всех наемных работников предпринимателя, чтобы она не превышала 100 человек за первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. И одновременно нужно следить за средней численностью работников, занятых в видах деятельности, переведенных на ПСН, чтобы она не превышала 15 человек за период, на который выдан патент.

При совмещении ПСН с ЕНВД нужно отслеживать среднюю численность всех работников за квартал, чтобы она не превысила 100 человек, и следить за средней численностью работников, занятых в видах деятельности на ПСН.

Таким образом, из разъяснений финансистов следует, что ограничение по средней численности в количестве 15 человек применимо только к «патентной» деятельности.

Однако в письмах от 28 сентября 2015 г. № 03-11-11/55357 и от 21 июля 2015 г. № 03-11-09/41869 Минфин России заявил, что предприниматель, совмещающий ПСН с УСН или ЕНВД при определении средней численности персонала должен учитывать всех работников, в том числе занятых в «упрощенной» и «вмененной» деятельности. Ее показатель за налоговый период должен быть не более 15 человек. Свою позицию чиновники подтвердили и в более позднем письме от 6 декабря 2016 г. № 03-11-12/72655.

Несколько позже, Верховный Суд РФ в определении от 1 июня 2016 г. № 306-КГ16-4814 разъяснил, что предусмотренное пунктом 5 статьи 346.43 Налогового кодекса ограничение по средней численности, установлено исключительно для ПСН и не распространяется на иные режимы налогообложения. Положения Налогового кодекса, касающиеся применения ЕНВД не содержат условий о том, что совместитель ЕНВД и ПСН должен соблюдать лимит работников, не превышающий 15 человек. А поскольку у контролеров по этому вопросу нет единой позиции, это свидетельствует о наличии неустранимых противоречий, сомнений и неясностей, которые должны трактоваться в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ).

В итоге вердикт высших судей таков:предприниматель, совмещающий ЕНВД и ПСН, может применять оба спецрежима, если численность работников, занятых в патентной деятельности не превышает 15 человек, а во вмененной – 100 человек при условии ведения раздельного учета.

Утрата права на ПСН

Бывают ситуации, когда, потеряв право на патент, предприниматель может сохранить право на применение УСН. Ведь утратить право на патент можно не только из-за превышения лимита доходов в 60 000 000 рублей. Предприниматель может не заплатить за патент в установленные сроки (п. 2 ст. 346.51 НК РФ) или нанять более 15 работников (п. 5 ст. 346.43 НК РФ). По общему правилу в этих случаях он также теряет возможность работы на патентной системе и обязан с начала налогового периода, на который был выдан патент.

Однако, утратив право работы на патентной системе, перейти на общий режим по тому виду деятельности, который был на патенте, предприниматель не сможет. Ведь одновременное применение общего режима налогообложения и УСН Налоговым кодексом не предусмотрено. Ему придется перейти по всем видам деятельности на общий режим. Либо он может начать применять УСН по тому виду деятельности, который был на патенте.

О том, что такая возможность у предпринимателей есть, напомнил Минфин России в письме от 18 марта 2013 года № 03-11-12/33.

Финансисты пояснили следующее: если индивидуальный предприниматель, совмещая УСН и ПСН, утратил право на патент не в связи с превышением ограничения по объему выручки в 60 000 000 рублей, то он имеет право применять «упрощенку» (при соответствии критериям для применения УСН) в отношении всех видов деятельности.

Верховный Суд РФ в определении от 1 июня 2016 года № 304-КГ16-1457 пришел к аналогичному выводу. Судьи подтвердили: утратив право на патент по одному из видов в деятельности (в рассматриваемом случае из-за просрочки платежа по патенту) и сохранив право на применение УСН, предприниматель должен уплачивать "упрощенный" налог, а не налоги в рамках общей системы налогообложения.

Связано это с тем, что и общая система налогообложения, и упрощенная, применяются в отношении всех видов деятельности, которые осуществляет налогоплательщик. Соответственно, эти налоговые режимы не могут применяться одновременно. Значит, продолжая применять «упрощенку», предприниматель не может перейти на ОСН по отдельным видам деятельности.

Несколько иначе обстоит ситуация, если предприниматель утрачивает право на патент из-за превышения лимита в 60 000 000 рублей.

В этом случае предприниматель утрачивает право на патент, и с начала периода, на который он был выдан, ИП обязан пересчитать налоги в рамках общей системы налогообложения. Соответственно, предприниматель, утративший право на патентную систему, но не потерявший право на УСН, должен платить и «общережимные», и «упрощенные» налоги за период работы на патенте (письмо Минфина России от 20 мая 2013 г. № 03-11-11/17542). Аналогичный вывод сделали судьи ВАС РФ в определении от 22 июня 2016 года № 309-КГ16-6991.

Однако с момента снятия предпринимателя с учета в качестве плательщика патентного налога, он имеет право применять УСН по бывшей патентной деятельности и полностью перейти на уплату «упрощенного» налога (письма Минфина России от 13 апреля 2016 г. № 03-11-12/21180, от 14 июля 2014 г. № 03-11-12/34124).

Учет доходов

При переходе с патентной системы на упрощенную доходы от реализации товаров, переход права собственности на которые произошел во время применения ПСН, не учитываются в налоговой базе по УСН (письмо Минфина РФ от 4 октября 2013 г. № 03-11-12/41268).

В целях исчисления «упрощенного» налога учитывать нужно только те доходы от реализации, которые поступили в период применения УСН за товары (работы, услуги), реализованные в период применения этого спецрежима. Если товары были реализованы в период применения ПСН, а оплата за них поступила после начала использования «упрощенки», то учесть ее при расчете налога на УСН нельзя.

Кроме того, расходы по приобретению товаров, осуществленные в период применения ПСН, налоговую базу по «упрощенному» налогу не уменьшают.

Учет расходов

Может ли предприниматель, совмещающий доходно-расходную «упрощенку» и патентную деятельность, учесть все расходы в рамках УСН?

Налоговым кодексом не установлен порядок учета расходов при совмещении УСН и патентной системы налогообложения. Чиновники настаивают, что в этом случае следует поступать аналогично порядку, применяемому при совмещении УСН и ЕНВД, то есть организовать раздельный учет доходов и расходов по этим спецрежимам (письма Минфина РФ от 24 ноября 2014 г. № 03-11-02/59538, от 24 ноября 2014 г. № 03-11-12/59538, от 9 декабря 2013 г. № 03-11-12/53551).

При невозможности разделения расходов между УСН и ПСН расходы нужно распределять пропорционально долям доходов по каждому из этих спецрежимов в общем объеме доходов организации. С 1 января 2017 года это положение закреплено в пункте 8 статьи 346.18 Налогового кодекса. Кроме того, доходы и расходы по видам деятельности, в отношении которых применяется ЕНВД или ПСН, не учитываются при применении УСН.

Учет страховых взносов

А вот распределение уплаченных страховых взносов между УСН и ПСН законодательством не предусмотрено. Предприниматели, совмещающие УСН и ПСН, уменьшают на страховые взносы только «упрощенный» налог. Уменьшать «патентный» налог на взносы нельзя.

Дело в том, что ИП, применяющим «упрощенку» с объектом налогообложения «доходы», не запрещено уменьшать исчисленный единый налог на сумму уплаченных страховых взносов. Так, предприниматели, не использующие наемный труд, вправе уменьшить начисленный УСН-налог на всю сумму уплаченных за себя фиксированных взносов (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

Бывает, что предприниматель занимается не одним, а несколькими видами деятельности и по каждому выгоден определенный режим налогообложения. Закон разрешает их совмещать.

Головной боли у владельца бизнеса или его бухгалтера при этом прибавляется, но ради увеличения прибыли можно приложить усилия и разобраться.

А мы в этом поможем. В частности, в этой статье расскажем, как ИП вести отчетность одновременно на патенте и УСН.

Ограничения при совмещении режимов

У каждой системы налогообложения есть свой лимит доходов, после превышения которого теряется право на использование спецрежима.

В 2018 году для упрощенки это 150 млн. руб, для ПСН 60 млн. руб. При совмещении считается совокупный доход, и если он в сумме на обоих режимах превысит 60 млн. руб., то право на применение ПСН теряется.

«Слетев» с патента по этой или другой причине нужно будет пересчитать и уплатить упрощенный налог по этому виду деятельности за весь период действия патента, причем из рассчитанной суммы можно вычесть уже оплаченную стоимость патента.

По наемным работникам ограничение на УСН 100 человек, на ПСН 15 человек. Для применения двух систем одновременно у предпринимателя в общей сложности должно быть не более 100 наемных работников, в том числе на ПСН не больше 15.

Учет и отчетность

Доходы и расходы по каждому виду деятельности учитываются раздельно.

Это значит, что нужно вести и КУДиР для бизнеса на упрощенке, и книгу учета доходов для каждого патента. Расходы одного бизнесмена бывает проблематично отнести к определенной системе, ведь иногда приобретается что-то для общих целей.

Что в этом случае делать? В Налоговом Кодексе этот момент не прописан, но есть разъяснение Минфина от 9 декабря 2013 г. N 03-11-12/53551, в котором говорится, что расходы следует распределять пропорционально полученным доходам по каждому режиму.

С отчетностью ИП на УСН и патенте все просто - по упрощенке как обычно сдается декларация, а на патенте деклараций не предусмотрено.

Уменьшение налога на сумму страховых взносов за себя и работников

На упрощенке можно уменьшать налог на сумму фиксированных и дополнительных взносов на себя, а также взносов за работников, а на патенте - нельзя.

Что делать при одновременном применении двух систем? Закон разрешает все взносы за себя относить на УСН и уменьшать налог. Взносы за работников вычитаются только если они заняты в деятельности на упрощенной системе.

Рассмотрим две ситуации:

1. Часть наемных работников занята в деятельности на упрощенке, а часть на ПСН. Упрощенный налог уменьшается только на взносы за работников, заанятых в бизнесе на упрощенке, но не больше, чем наполовину.

2. В работе на двух режимах заняты одни и те же работники. Тогда взносы за них распределяются пропорционально полученным доходам и та часть, которая отнесена к упрощенной системе идет в уменьшение налога.

Есть способ легко и просто совмещать режимы и не запутаться в учете. Нужно лишь зарегистрироваться в сервисе , и система сама распределит расходы, сформирует КУДиР и внесет в отчеты нужные показатели.

Воспользуйтесь бесплатным пробным периодом и убедитесь сами, как это удобно.

Минфин РФ в своем письме № 03-11-09/17358 от 16.05.2013 отмечает, что НК РФ не содержит запрета на совмещение налогоплательщиками упрощенной системы налогообложения и патентной системы налогообложения .

Так, в частности, при осуществлении нескольких видов деятельности в одном субъекте РФ ИП вправе в течение года перейти на патентную систему налогообложения по отдельным видам деятельности, применяя в отношении доходов, полученных от осуществления других видов деятельности, УСН.

При применении УСН и осуществлении только одного вида деятельности в одном субъекте РФ ИП также вправе в течение года перейти по данному виду деятельности на патентную систему налогообложения, оставаясь, при этом, и на упрощенной системе налогообложения.

к меню

Министерство финансов РФ

Письмо от 16.05.2013 № 03-11-09/17358

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам, связанным с одновременным применением индивидуальным предпринимателем упрощенной системы налогообложения и патентной системы налогообложения, и сообщает следующее.

При этом доходы, полученные от других видов деятельности, облагаются в рамках иных режимов налогообложения, применяемых .

к меню

Как предпринимателю распределять расходы при совмещении патентной системы и упрощенки (ПСН и УСН)

Расходы учитываются раздельно по каждому виду деятельности. Если это невозможно, то распределите их пропорционально долям доходов от каждого вида деятельности в общих поступлениях.

Предприниматели на патентной системе, которые совмещают ее с другими налоговыми режимами, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных ситуаций по каждому из них (п. 6 ст. 346.53 НК РФ). При этом порядок раздельного учета расходов при совмещении патента с общим режимом налогообложения в законодательстве не прописан. Вместе с тем, специалисты финансового ведомства предлагают использовать для этого правила, которые установлены для случая совмещения упрощенки и ЕНВД. Если разделить расходы по видам деятельности невозможно, то распределите их пропорционально долям доходов в общих поступлениях.

к меню

Как ИП учитывать страховые взносы, если он совмещает УСН и ПСН

Совмещая ПСН и другие налоговые режимы, необходимо вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (п. 6 ст. 346.53 НК), и страховых взносов за сотрудников:

1. Уменьшить на взносы можно только единый налог при упрощенке. Стоимость патента на сумму страховых взносов уменьшить нельзя, поскольку глава 26.5 НК такую возможность не предусматривает.

2. При упрощенке с объектом «доходы», когда есть наемный персонал, сумму страховых взносов и за сотрудников, и за себя (в совокупности с другими суммами, которые учитываются в вычете) учитывайте лишь в пределах 50 процентов от начисленного налога в доле, относящейся к «упрощенному» бизнесу. Когда же наемного персонала нет, налог удастся уменьшить на сумму взносов на собственное страхование без ограничений в сумме, соответствующей деятельности на УСН.

О том, как распределять расходы предпринимателю, который ведет деятельность как на упрощенке, так и на патенте, в Налоговом кодексе РФ не сказано. Вместе с тем, такой порядок предусмотрен для тех, кто ведет деятельность на упрощенке и на ЕНВД (п. 8 , п. 7 ст. 346.26 НК). Именно этим порядком Минфин России и рекомендует руководствоваться при совмещении патентной системы и упрощенки.

Исходя из этого, с учетом занятости персонала, взносы при расчете налога на УСН учитываются следующим образом.

Какой налоговый режим выгоднее для предпринимателя — УСН или патент? Это зависит от условий деятельности, наличия сотрудников, величины потенциально возможного дохода на ПСН. Мы сравним преимущества этих налоговых режимов и расчитаем выгоду на упрощенке и патенте.

Преимущества упрощенки

Упрощенка — привлекательный налоговый режим. Он предполагает простой расчет налога, подачу налоговой декларации только раз в год, отсутствие бухотчетности. При работе на УСН предприниматель может уменьшить налог на размер страховых взносов за себя и сотрудников. Объект налогообложения “Доходы минус расходы” подразумевает учет суммы взносов в расходах. Объект налогообложения “Доходы” дает возможность сделать налоговый вычет на сумму взносов. Подробнее мы рассказывали об этом в статье о расчете авансовых платежей.

Особенности патента

Патентная система — особый спецрежим, он описан в главе 26.5 НК РФ. Там же перечислены виды деятельности, по которым можно применять ПСН. При этом регионы могут дополнительно внести в этот список определенные виды деятельности. Претендовать на Патент могут только предприниматели с числом сотрудников менее 15 человек. Размер налога на патенте не связан с реальными доходами, он известен заранее. При этом на патенте нельзя сделать налоговый вычет на размер страховых взносов, которые предприниматель платит за себя или сотрудников.

Что выгоднее патент или упрощенка?

Рассмотрим более детально сходства и различия УСН и Патента в таблице

* Уточняйте размер налоговой ставки для вашего вида деятельности в вашем регионе, она может быть существенно снижена.

Основное различие между УСН и патентом заключается в порядке начисления и учета страховых взносов. На УСН взносы за сотдрудников, как правило, выше, зато предприниматель может уменьшить на их сумму налоговую базу. На патенте взносы за сотрудников ниже, но предприниматель не может уменьшить налог на их сумму, оплатить патент ему придется полностью.

Это означает, что патент будет выгоднее в одном случае: когда реальный доход предпринимателя существенно выше, чем потенциально возможный доход, установленный регионом, с которого нужно платить 6% налог.

Если же предприниматель зарабатывает в год сумму, меньшую или сравнимую с размером потенциально возможного дохода по патенту, то выгоднее будет перейти на УСН. Тогда он сможет соблюсти свою выгоду, сократив налог на сумму страховых взносов. Мы уже писали, как выбрать объект налогообложения: “Доходы” или “Доходы минус расходы”.

Сравним расходы на УСН и ПСН

Пример 1. Реальный доход выше потенциального дохода по патенту.

ИП Смирнов работает с 3 наемными работниками. Потенциальный доход для его вида деятельности в его регионе составляет 280 000 рублей. ИП прогнозирует доходы в 2 000 000 рублей, расходы в 300 000 рублей.

Страховые взносы за сотрудников: средняя зарплата работника на предприятии Смирнова составляет 20 000 рублей. 20 000 * 20% * 3 * 12 = 144 000 рублей.
Итого: 16 800 + 23 153,33 + 144 000 = 183 953,33 рубля.

Налог по УСН 6%: 2 000 000 * 6% = 120 000 рублей.
Страховые взносы за себя: 23 153,33 рубля + взносы при привышении дохода в 300 000 рублей = 23 153,33 + (2 000 000 — 300 000) * 1% = 23 153,33 + 17 000 = 40 153,33 рубля.
Страховые взносы за сотрудников (аналогично): 144 000 рублей.
ИП может сделать налоговый вычет и уменьшить налог на сумму страховых взносов, но не более чем на 50%: 120 000 * 50% = 60 000 рублей.
Итого: 60 000 + 40 153,33 + 144 000 = 244 153,33 рубля.

Мы видим что в данных условиях ИП выгоднее купить патент, чем перейти на УСН.

Пример 2. Реальный доход мало отличается от потенциального.

ИП Смирнов работает без сотрудников, потенциальный доход для его вида деятельности в регионе составляет 280 000 рублей. ИП прогнозирует доходы в 300 000 рублей.

При покупке патента он понесет такие расходы:
Стоимость патента: 280 000 * 6% = 16 800 рублей.
Страховые взносы за себя: 23 153,33 рубля.
Итого: 16 800 + 23 153, 33 = 39 953,33 рубля.

При переходе на УСН он понесет такие расходы:
Сумма налога: 300 000 * 6% = 18 000 рублей.
Страховые взносы за себя: 23 153,33 рубля.
Налоговый вычет: ИП без работников может уменьшить сумму налога на все страховые взносы без ограничений, даже если налог аннулируется (что и произойдет в нашей ситуации).
Итого: расходы ИП составят 23 153, 33 рубля.

Мы видим, что в данных условиях ИП выгоднее перейти на УСН, чем купить патент.

Онлайн-сервис Контур.Бухгалтерия поможет вам легко рассчитать все налоги. Если вы не можете определиться самостоятельно, то доверьте учет профессиональному бухгалтеру