Учет продажи и прочего выбытия материалов. Курс: Учет материально-производственных запасов - Учет продажи и прочего выбытия материально-производственных запасов. Оценка материалов при их поступлении

Основной задачей бухгалтерского учета материалов при их выбытии в результате продажи, списания, передачи безвозмездно и др. является достоверное определение результатов от продажи (реализации) и прочего выбытия материалов.

Первичными документами, подтверждающими продажу материалов и служащими основой для отражения в бухгалтерском учете, являются:

• накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15) с приложением договора купли-продажи;
• счет-фактура на проданные материалы;
• документы (счета и счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с реализацией материалов;
• платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате указанных выше расходов.

При продаже организацией материалов юридическим и физическим лицам цена их продажи определяется по соглашению сторон (продавца и покупателя). Материалы, как правило, должны продаваться по рыночным ценам, включающим в себя сумму налога на добавленную стоимость.

При продаже материалов организация учитывает по дебету счета учета расчетов в корреспонденции с кредитом счета учета продаж следующие суммы, подлежащие оплате покупателем:

• стоимость отгруженных материалов по договорным ценам;
• налог на добавленную стоимость.

При продаже материалов их стоимость списывается со счета 10 «Материалы» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-2 «Прочие расходы»).

Финансовый результат от продажи материалов, выявленный на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов») в кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет с выручки от продажи материалов, отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость») и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-2 «Прочие расходы»).

Для целей налогового учета расходы, связанные с продажей материалов, учитываются, т. е. могут уменьшать налоговую базу при исчислении налога на прибыль.

Пример. Организация реализует материалы на сторону. Согласно счету-фактуре:

• стоимость материалов - 20 000 руб.;
• НДС 18 % - 3600 руб.

Итого к оплате: 23 600 руб.

Фактическая стоимость материалов, реализованных на сторону, составляет - 17 000 руб.

В бухгалтерском учете операции по продаже материалов на сторону отражаются следующими проводками:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 91-1 «Прочие доходы»

23 600 руб. - отражается продажная стоимость материалов;

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

3600 руб. - отражается сумма НДС, подлежащего уплате в бюджет;

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

17 000 руб. - списана фактическая стоимость реализованных материалов;

Дебет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кредит 99 «Прибыли и убытки»

3000 руб. (23 600 - 3600 - 17 000) - отражается финансовый результат от реализации материалов.

Фактическая себестоимость материалов, внесенных в счет вклада в уставный капитал другой организации, определяется исходя из денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Передача материалов в уставный капитал другой организации представляет собой финансовое вложение, рассчитанное на получение дохода.

Финансовые вложения организации отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений (в данном случае используется счет 10 «Материалы»).

Наличие и движение инвестиций в уставные капиталы других организаций осуществляется на субсчете 58-1 «Паи и акции» счета 58 «Финансовые вложения» по согласованной стоимости.

Выбытие материалов, переданных в уставный капитал другой организации, отражается с использованием счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с использованием субсчета «Расходы по приобретению финансовых вложений».

Сумма вклада в соответствии с денежной оценкой учредителей отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с использованием субсчета «Расходы по приобретению финансовых вложений». На дату фактической передачи материально-производственных запасов производится списание материалов с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счета 76, субсчет «Расходы по приобретению финансовых вложений» в оценке по балансовой (учетной) стоимости. Положительная (или отрицательная) разница между согласованной оценкой вклада и балансовой стоимостью материалов, выявленная на счете 91 «Прочие доходы и расходы», списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» и отражается записями по дебету (кредиту) счета 91-9 в корреспонденции с кредитом (дебетом) счета 99 «Прибыли и убытки».

Пример. В качестве вклада в уставный капитал переданы материалы по согласованной стоимости 15 000 руб. Первоначальная стоимость сырья и материалов составляет 13 000 руб. Бухгалтерские записи по оплате пая неденежными средствами представлены следующими записями:

Дебет 76, субсчет «Расчеты по взносам в уставный капитал»

Кредит 10-1 «Сырье и материалы»

13 000 руб. - отражается списание балансовой стоимости материально-производственных запасов;

Дебет 58-1 «Паи и акции»

Кредит 76, субсчет «Расходы по приобретению финансовых вложений»

15 000 руб. - на согласованную стоимость вклада в уставный капитал;

Дебет 76, субсчет «Расходы по приобретению финансовых вложений»

Кредит 91-1 «Прочие доходы»

2000 руб. (15 000 - 13 000) - отражается разница между согласованной и балансовой стоимостью приобретенного пая (согласованная стоимость выше балансовой стоимости).

Положительные и отрицательные разницы от передачи имущества в виде вклада в уставный капитал у инвестора, в соответствии со ст. 277 НКРФ, подлежат включению в расчет налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Для целей налогообложения расходы организации в виде вклада в уставный капитал другой организации не учитываются, т. е. они не могут уменьшать налоговую базу при исчислении налога на прибыль. В случае если денежная оценка материалов, согласованная учредителями, больше балансовой стоимости передаваемых материалов, то возникающая положительная разница подлежит обложению налогом на прибыль.

Передача имущества в уставный капитал других организаций не признается его реализацией. В этой связи вклады имуществом в уставный капитал не облагаются налогом на добавленную стоимость.

Так как операции по передаче материалов в счет вклада в уставный капитал другой организации не признаются объектом налогообложения, то суммы НДС, уплаченные по таким материалам, не подлежат вычету.

Безвозмездная передача материалов другим организациям и лицам признается их реализацией на безвозмездной основе, и поэтому такая передача должна отражаться через счета реализации. В связи с этим бухгалтерские проводки, отражающие операции по безвозмездной передаче материалов, практически аналогичны проводкам, отражающим реализацию (продажу) материалов. Основное отличие в том, что цена реализации при безвозмездной передаче материалов равна нулю. Для целей бухгалтерского учета материалы списываются передающей стороной по фактической себестоимости. Стоимость материалов, передаваемых безвозмездно, а также возникающие расходы по отпуску этих материалов относятся на финансовые результаты организации.

Пример. Организация по договору дарения передает материалы, учетная стоимость которых составляет 15 000 руб., рыночная стоимость данных материалов - 17 000 руб.

Бухгалтерские записи имеют вид:

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 10-1 «Сырье и материалы»

15 000 руб. - списана фактическая стоимость реализованных материалов;

Дебет 91-3 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

3060 руб. (17 000 х 18/100) - отражается сумма НДС, подлежащего уплате в бюджет от рыночной стоимости материалов;

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

18 060 руб. (15 000 + 3060) - отражается финансовый результат от безвозмездной передачи материалов (убыток).

Налоговым законодательством установлено, что убыток от безвозмездной передачи материалов не уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Кроме того, передача материалов на безвозмездной основе подлежит обложению налогом на добавленную стоимость. НДС при такой передаче должен начисляться на рыночную стоимость передаваемого безвозмездно имущества. При безвозмездной передаче материалов плательщиком НДС является сторона, их передающая. При этом передающая сторона должна составить счет-фактуру и отразить ее в книге продаж. Счет-фактура при безвозмездной передаче материалов должен быть выписан на рыночную стоимость этого объекта.

Организация имеет право списывать материалы, утраченные в связи с чрезвычайными обстоятельствами (из-за аварии, пожара, стихийного бедствия и других чрезвычайных ситуаций). При списании материалов их фактическая себестоимость относится в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

Контрольные вопросы

• 1. Назовите основные группы материально-производственных запасов.
• 2. Какие способы оценки МПЗ предусмотрены при их принятии к учету?
• 3. Какой бухгалтерской записью отражается создание резерва под снижение стоимости МПЗ?
• 4. Назовите источники поступления материалов в организацию.
• 5. Какие методы учета МПЗ используются в бухгалтерии? В чем их отличие?
• 6. Назовите элементы фактической стоимости МПЗ.
• 7. Какие способы оценки МПЗ при их отпуске в производство предусмотрены ПБУ 5/01?
• 8. Какие счета второго порядка предназначены для учета МПЗ?
• 9. Каким образом на счетах бухгалтерского учета отражаются транспортно-заготовительные расходы по приобретению материалов?
• 10. На каком счете учитываются отклонения в стоимости материалов при их отпуске в производство?

Согласно ПБУ 5/01 материалы это часть материально-производственных запасов организации, используемых при производстве продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи, либо для управленческих целей. Согласно общеэкономическому определению материалы - это предметы труда. Их характерной особенностью является то, что они расходуются в производстве в соответствии с нормами расхода и как правило полностью потребляются в течение одного производственного цикла и полностью при этом переносят свою стоимость на готовый продукт.

Материалы в зависимости от назначения и способа использования в процессе производства продукции подразделяются на следующие основные группы:

• сырье и основные материалы;
• покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия;
• вспомогательные материалы;
• возвратные отходы;
• инвентарь и хозяйственные принадлежности.

Сырье и материалы — это предметы труда, предназначенные для использования в процессе производства продукции и представляющие собой материальную (вещественную) основу при изготовлении продукции (выполнении работ, оказании услуг).

Сырье представляет собой продукцию сельского хозяйства и добывающей промышленности (зерно, хлопок, древесина, руда, уголь, нефть и т. п.).

Материалы представляют собой продукцию обрабатывающей промышленности (мука, ткань, бумага, металл, бензин и.т. п.).

Покупные полуфабрикаты — это те же сырье и основные материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией.

Комплектующие изделия — это изделия организации-поставщика, приобретаемые для комплектования продукции, выпускаемой организацией-производителем.

Вспомогательные материалы — это материалы, используемые для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукции определенных потребительских свойств или для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства (смазочные и обтирочные материалы и т. п.).

В группе вспомогательных материалов ввиду особенностей использования отдельно выделяют топливо, тару и тарные материалы, а также запасные части.

Топливо — это углеродистые и углеводородистые вещества, выделяющие при сгорании тепловую энергию. Топливо подразделяют на следующие виды:

• технологическое (используемое для технологических целей в процессе производства продукции);
• двигательное (горючее — бензин, дизельное топливо и т. д.);
• хозяйственное (используемое на отопление).

Тара и тарные материалы — это предметы, используемые для упаковки и транспортировки продукции, хранения различных материалов, продукции. Различают следующие виды тары: тара из древесины, тара из картона и бумаги, тара из металла, тара из пластмассы, тара из стекла, тара из тканей и нетканых материалов.

Запасные части — это предметы, предназначенные для проведения ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т. п.

Возвратные отходы производства — это остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, утратившие частично или полностью потребительские свойства исходного сырья и материалов (обрубки, обрезки, стружка, опилки и т. п.).

Не относятся к возвратным отходам остатки материалов, которые в соответствии с установленной технологией передаются в другие цеха, подразделения в качестве полноценного материала для производства других видов продукции. Не относится к отходам также попутная (сопряженная) продукция, перечень которой устанавливается в отраслевых методических рекомендациях (инструкциях) по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции.

Инвентарь и хозяйственные принадлежности - это предметы со сроком полезного использования до 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, используемые в качестве средств труда (инвентарь, инструменты и т. д.).

Обычный операционный цикл является характеристикой производственного процесса как средняя продолжительность изготовления продукции от начала до окончания в данной конкретной организации.

Для целей аналитического учета материалы классифицируют по различным группам в зависимости от технических свойств. Внутри групп материалы подразделяют по видам, сортам, маркам, типам, размерам и т. д. (типосорторазмеры или типомаркоразмеры).

В целях правильной организации учета материалов на предприятиях разрабатывают номенклатуру материалов - перечень материалов, применяемых на данном предприятии. В нем каждому типосорторазмеру (типомаркоразмеру) присваивают номенклатурный номер, который затем указывается во всех первичных документах по движению материалов.

Единицу бухгалтерского учета материалов организации выбирают самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации о запасах материалов и контроль за их наличием и движением. Единицей бухгалтерского учета материалов могут быть:

• номенклатурный номер;
• партия;
• однородная группа и т. д.

6.2. Оценка материалов

В соответствии с ПБУ 5/01 оценка материалов производится:

• при поступлении;
• при отпуске в производство и ином выбытии.

6.2.1. Оценка материалов при их поступлении

В соответствии с п. 5 ПБУ 5/01 и п. 62 Методических указаний по учету материально-производственных запасов материалы принимаются к бухгалтерскому учету в оценке по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость материалов определяется по-разному в зависимости от источника их поступления в организацию.

Материалы могут поступать в организацию в качестве вклада в уставный капитал организации, в результате их приобретения за плату у изготовителей и торговых организаций, в результате изготовления самой организацией, в результате безвозмездного поступления, в результате обмена на другое имущество. Фактическая себестоимость материалов, полученных от учредителей в качестве вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками), если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. В случае, если организация несет при этом затраты по доставке материалов (транспортно-заготовительные расходы), то они включаются в фактическую себестоимость материалов.

Фактическая себестоимость материалов, приобретенных за плату определяется исходя из суммы фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

В соответствии с п. 6 ПБУ 5/01 и п. 68 Методических указаний к фактическим затратам на приобретение материалов относятся:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику;
• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материалов;
• таможенные пошлины;
• невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материалы;
• затраты по заготовке и доставке материалов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материалов; затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации; затраты за услуги транспорта по доставке материалов до места их использования, если они не включены в цену материалов, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, если средства привлечены для приобретения этих запасов;
• затраты по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материалов.

Перечень затрат является открытым, т. е. предусматривает возможность включения в фактическую себестоимость материалов отдельных расходов, непосредственно связанных с их приобретением. Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материалов

Фактическая себестоимость материалов при их изготовлении организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных материалов. Учет и формирование затрат на производство материалов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости продукции.

Фактическая себестоимость материалов, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), а также остающихся от выбытия основных средств и иного имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Фактическая себестоимость материалов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.

Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией в обмен на другое имущество, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

В фактическую себестоимость материалов независимо от способа их поступления включаются также фактические затраты организации на их доставку и приведение в состояние, пригодное для использования.

Материалы, не принадлежащие данной организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении, учитываются на забалансовых счетах в оценке, предусмотренной в договоре, или в оценке, согласованной с их собственником. При отсутствии цены на указанные материалы в договоре или цены, согласованной с собственником, они могут учитываться по условной оценке.

Материалы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути либо переданные покупателю под залог, учитываются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости.

Оценка материалов, стоимость которых выражена в иностранной валюте, при принятии к учету производится в рублях с учетом курса Центрального банка РФ, действующего на дату их принятия к учету.

Все расходы, включаемые в фактическую себестоимость материалов, в соответствии с п. 68 Методических указаний по учету материально-производственных запасов группируются по следующим статьям:

• стоимость материалов по договорным ценам;
• транспортно-заготовительные расходы;
• расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных целях.

Согласно п. 70 Методических указаний транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) - это затраты организации, непосредственно связанные с процессом заготовления и доставки материалов в организацию. В состав транспортно-заготовительных расходов входят:

• расходы по погрузке материалов в транспортные средства и их транспортировке, подлежащие оплате покупателем сверх цены этих материалов согласно договору;
• расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, включая расходы на оплату труда работников организации, непосредственно занятых заготовкой, приемкой, хранением и отпуском приобретаемых материалов, работников специальных заготовительных контор, складов и агентств, организованных в местах заготовления (закупки) материалов, работников, непосредственно занятых заготовкой (закупкой) материалов и их доставкой (сопровождением) в организацию, отчисления на социальные нужды указанных работников;
• расходы по содержанию специальных заготовительных пунктов, складов и агентств, организованных в местах заготовок (кроме расходов на оплату труда с отчислениями на социальные нужды);
• наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным посредническим организациям;
• плата за хранение материалов в местах приобретения, на железнодорожных станциях, пристанях, в портах;
• плата по процентам за предоставленные кредиты и займы, связанные с приобретением материалов до принятия их к бухгалтерскому учету;
• расходы на командировки по непосредственному заготовлению материалов;
• стоимость потерь по поставленным материалам в пути (недостача, порча) в пределах норм естественной убыли;
• другие расходы.

Согласно п. 71 Методических указаний расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях, включают в себя затраты организации по переработке, обработке, доработке и улучшению технических характеристик приобретенных материалов, не связанные с производственным процессом. Указанные работы могут выполняться как собственными силами организации-покупателя, так и сторонними организациями. При выполнении таких работ сторонними организациями в расходы по доведению включается стоимость выполненных работ и расходы по перевозке к месту выполнения работ и обратно, по погрузке и выгрузке, выполненные сторонними организациями.

Фактическая себестоимость материалов определяется при их принятии к бухгалтерскому учету и не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

При большой номенклатуре используемых материалов невозможно вести их текущий учет по фактической себестоимости. Поэтому в соответствии с п. 80 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов в текущем учете (в аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения материалов) разрешается применять условные учетные цены.

В качестве учетных цен на материалы разрешено применять:

• договорные цены. В этом случае другие расходы, входящие в фактическую себестоимость материалов, учитываются отдельно в составе транспортно-заготовительных расходов;
• фактическую себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года. В этом случае отклонения между фактической себестоимостью материалов текущего месяца и их учетной ценой учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов;
• планово-расчетные цены. В этом случае отклонения договорных цен от планово-расчетных учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов. Они предназначены для использования внутри организации. Планово-расчетные цены разрабатываются и утверждаются организацией применительно к уровню фактической себестоимости соответствующих материалов;
• среднюю цену группы. В этом случае разница между фактической себестоимостью материалов и средней ценой группы учитывается в составе транспортно-заготовительных расходов.

6.2.2. Оценка материалов при их отпуске в производство и ином выбытии

В соответствии с п. 16 ПБУ 5/01 при отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией одним из следующих способов:

• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени приобретения материалов (метод ФИФО);
• по себестоимости последних по времени приобретения материалов (метод ЛИФО).

До 2008 г. использовался также способ оценки по себестоимости последних по времени приобретения материалов (метод ЛИФО).

Организация может использовать различные способы оценки материалов при их отпуске в производство для различных групп (видов) материалов, но по отдельному виду (группе) материалов в течение отчетного года может применяться только один из вышеуказанных способов оценки.

Применение какого-либо из перечисленных способов по группе (виду) материалов должно отражаться в учетной политике организации исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

Оценка материалов по себестоимости каждой единицы производится организацией в случае, если материалы используются в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни, радиоактивные вещества и т. п.).

Согласно п. 74 Методических указаний при списании (отпуске) материалов по себестоимости каждой единицы могут применяться два варианта исчисления себестоимости единицы материалов:

• включая все расходы, связанные с приобретением запаса;
• включая только стоимость запаса по договорной цене (упрощенный вариант).

Применение упрощенного варианта допускается при отсутствии возможности непосредственного отнесения транспортно-заготовительных и других расходов, связанных с приобретением запасов, на их себестоимость.

В этом случае величина отклонения (разница между фактическими расходами по приобретению материала и его договорной ценой) распределяется пропорционально стоимости списанных (отпущенных) материалов, исчисленной в договорных ценах.

При использовании способа оценки материалов по средней себестоимости, по каждому виду (группе) материалов определяется средняя себестоимость единицы материалов за период. Данный метод оценки является наиболее распространенным.

Средняя себестоимость определяется как частное от деления общей себестоимости вида (группы) материалов, которыми располагала организация в течение периода (запас на начало плюс поступление за период), на их количество. Средняя себестоимость может определяться также как скользящая средняя себестоимость. В этом случае расчет средней себестоимости производят при каждом отпуске материалов со склада.

Вариант исчисления средней себестоимости материалов должен раскрываться в учетной политике организации.

Оценка материалов методом ФИФО основана на допущении, что материалы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т. е. материалы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости материалов, числящихся на начало месяца. При применении этого метода оценка материалов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений.

Оценка материалов методом ЛИФО основана на допущении, что материалы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости последних по времени приобретений. При применении этого метода оценка материалов, находящихся в запасе, производится по фактической себестоимости ранних по времени приобретений.

Рассмотрим названные способы оценки материалов при их отпуске на примере.

Данные о движении материалов за отчетный месяц:

Определим фактическую себестоимость израсходованных материалов способом средней себестоимости.

Средняя себестоимость единицы материалов за месяц:

63 800 руб. : 100 шт. = 638 руб.

94 шт. х 638 руб. = 59 972 руб.

6 шт. х 638 руб. = 3828 руб.

Определим фактическую себестоимость израсходованных материалов способом ФИФО.

Стоимость израсходованных за месяц материалов:

10 шт. х 550 руб. + 25 шт. х 600 руб. +30 шт. х 650 руб. + 29 шт. х 680 руб. = 59 720 руб.

Стоимость остатка материалов на конец месяца:

6 шт. х 680 руб. = 4080 руб.

Определим фактическую себестоимость израсходованных материалов способом ЛИФО.

Стоимость израсходованных за месяц материалов:

35 шт. х 680 руб. +30 шт. х 650 руб. + 25 шт. х 600 руб. + 4 шт. х 550 руб. = 60 500 руб.

Стоимость остатка материалов на конец месяца:

6 шт. х 550 руб. = 3300 руб.

Приведенные примеры показывают, что в условиях инфляции, т. е. когда цены на материалы постоянно растут, метод ФИФО ведет к занижению себестоимости и завышению остатка материалов в бухгалтерском балансе. Метод ЛИФО в тех же условиях завышает себестоимость и снижает остаток материалов в бухгалтерском балансе, позволяя тем самым в условиях инфляции сохранить денежные средства на длительный срок. Метод средней себестоимости занимает промежуточное положение между методами ФИФО и ЛИФО.

В практике деятельности организации целесообразность применения того или иного метода оценки материалов при их отпуске в производство, которая определяется на основе анализа видов и объемов поступающих материалов, периодичности их поступления, характера производственного процесса, влияния внешних факторов на изменения цены приобретения материалов, степени влияния использованных в производстве материалов на формирование себестоимости вырабатываемой продукции.

Согласно п. 24 ПБУ 5/01 в бухгалтерской отчетности организации материалы на конец отчетного года отражаются по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки запасов. В соответствии с п. 25 ПАБУ 5/01 материалы, на которые в течение года снизилась цена или которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости. При этом п. 25 ПБУ 5/01 предусмотрено создание резерва под снижение стоимости материалов Резерв формируется за счет финансовых результатов организации. Размер резерва определяется как разница между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материалов, если последняя выше текущей рыночной стоимости. Резерв под снижение стоимости материалов создается по каждой единице материалов, принятой в бухгалтерском учете. Допускается создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей по отдельным видам (группам) аналогичных или связанных материалов. Не допускается создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей по таким укрупненным группам (видам) материалов, как основные материалы, вспомогательные материалы.

Расчет текущей рыночной стоимости материалов производится организацией на основе информации, доступной до даты подписания бухгалтерской отчетности. Организацией должно быть обеспечено подтверждение текущей рыночной стоимости материалов.

6.3. Документальное оформление движения материалов

Все операции по движению материалов (поступление, перемещение, расходование, выбытие) должны оформляться первичными учетными документами.

Формы первичных документов для оформления операций с материалами и краткие указания по их заполнению утверждены постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 г. № 71а.

Госкомстатом предусмотрены следующие формы документов по учету материалов:

№ М-2 – доверенность;

№ М-2а – доверенность;

№ М-4 – приходный ордер;

№ М-7 – акт о приемке материалов;

№ М-8 – лимитно-заборная карта;

№ М-11 – требование-накладная;

№ М-15 – накладная на отпуск материалов на сторону;

№ М-17 – Карточка учета материалов;

№ М-35 – акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений.

Доверенности на получение материалов (формы № М-2 и № М-2а) выдаются уполномоченному лицу организации для получения материалов со склада поставщика или от транспортной организации.

Оформление доверенностей производится в порядке, установленном действующим законодательством.

Доверенность от имени юридического лица выдается за подписью его руководителя или иного лица, уполномоченного на это учредительными документами, с приложением печати организации. Доверенность в одном экземпляре оформляет бухгалтерия организации и выдает под расписку получателю. Выдачу доверенностей регистрируют в заранее пронумерованном и прошнурованном журнале учета выданных доверенностей. Работник, получивший доверенность, должен расписаться в ее корешке (форма № М-2) или в журнале учета выданных доверенностей (форма № М-2а). Доверенность должна быть полностью заполнена, содержать дату ее выдачи и образец подписи лица, на имя которого выписана. Доверенность выдается обычно сроком на 15 дней. Выдача доверенностей лицам, не работающим в организации, не допускается.

Приходный ордер (форма № М-4) составляется при приемке материалов на складе организации в случае отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными об ассортименте, количестве и качестве полученных от поставщика материалов.

Приходный ордер в одном экземпляре составляет материально ответственное лицо в день поступления материалов на склад. Приходный ордер должен выписываться на фактически принятое количество материалов.

Вместо приходного ордера приемка и оприходование материалов может оформляться проставлением на документе поставщика (счет, накладная) штампа, в оттиске которого содержатся те же реквизиты, что и в приходном ордере. В этом случае заполняются реквизиты указанного штампа и ставится очередной номер приходного ордера. Такой штамп приравнивается к приходному ордеру.

При перевозке грузов автотранспортом приемка поступающих материалов осуществляется на основе товарно-транспортной накладной, получаемой от грузоотправителя (при отсутствии расхождений между накладной и фактическими данными).

Акт о приемке материалов (форма № М-7) составляется в случае несоответствия поступивших материалов ассортименту, количеству и качеству, указанным в документах поставщика.

Акт о приемке материалов по форме № М-7 оформляет приемочная комиссия в двух экземплярах с обязательным участием материально ответственного лица и представителя отправителя (поставщика) или представителя незаинтересованной организации. Акт утверждается руководителем организации или другим уполномоченным лицом.

После приемки материалов акты с приложением документов (транспортных накладных и т. д.) передают: один экземпляр – в бухгалтерию организации для учета движения материалов, другой – отделу снабжения или бухгалтерии для направления претензионного письма поставщику. В случае составления приемного акта по форме № М-7 приходный ордер (форма № М-4) не оформляется.

Акт о приемке материалов служит основанием для предъявления претензий и исков к поставщику и/или транспортной организации.

Акт составляется также при приемке материалов, поступивших без документов.

Лимитно-заборная карта (форма № М-8) составляется при отпуске материалов со склада организации в случае, если материалы систематически потребляются для изготовления продукции, разработаны нормы их расхода и рассчитана потребность в материалах исходя из плана производства продукции (лимит отпуска материалов). Лимиты отпуска материалов на производство устанавливаются отделом снабжения или другими подразделениями по решению руководителя организации.

Лимитно-заборная карта выписывается в двух экземплярах на одно наименование материала (номенклатурный номер) сроком на один месяц.

Один экземпляр до начала месяца передается структурному подразделению – потребителю материалов, второй – складу.

Отпуск материалов в производство осуществляется складом при предъявлении представителем структурного подразделения своего экземпляра лимитно-заборной карты.

Кладовщик отмечает в обоих экземплярах дату и количество отпущенных материалов, после чего выводит остаток лимита по номенклатурному номеру материала.

Представитель структурного подразделения при получении материалов расписывается непосредственно в карточках складского учета материалов, а в лимитно-заборной карте расписывается кладовщик.

При небольших объемах отпуска материалов лимитно-заборные карты могут выписываться на квартал. Лимитно-заборные карты используются для контроля за соблюдением лимитов.

Для сокращения количества первичных документов рекомендуется оформлять отпуск материалов непосредственно в карточках складского учета материалов. В этом случае расходные документы на отпуск материалов не оформляются, а сама операция производится на основании лимитных карт, выписываемых в одном экземпляре.

По лимитно-заборной карте ведется также учет материалов, не использованных в производстве (возврат). В конце месяца (квартала) лимитно-заборные карты сдаются в бухгалтерскую службу организации.

В случае отпуска материалов сверх лимита в первичных учетных документах (лимитно-заборных картах, требованиях-накладных) проставляется штамп (надпись) «Сверх лимита».

Отпуск материалов сверх лимита производится при наличии разрешения руководителя или лиц, им на это уполномоченных. На документах указываются причины сверхлимитного отпуска материалов.

К сверхлимитному отпуску материалов относятся дополнительный отпуск, связанный с исправлением или возмещением брака (на производство изделий, продукции взамен забракованной) и покрытием перерасходов материалов (т. е. расходов сверх норм).

При получении материалов для производства продукции взамен забракованной и для исправления брака к лимитно-заборной карте или требованию-накладной прилагаются акты (извещения) о браке с указанием шифра изделия, детали или номера заказа, по которому изготовлена забракованная продукция.

Требование-накладная (форма № М-11) – составляется для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально ответственными лицами. Накладную в двух экземплярах составляет материально ответственное лицо структурного подразделения, сдающего материальные ценности. Один экземпляр служит основанием для списания ценностей (складом, цехом и т. п.), а второй — основанием для их оприходования принимающей стороной.

Накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15) составляется для учета отпуска материалов хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям.

Накладную выписывает работник структурного подразделения в двух экземплярах на основании договоров (контрактов), нарядов и других соответствующих документов и при предъявлении получателем доверенности на получение ценностей, заполненной в установленном порядке. Первый экземпляр передают складу как основание для отпуска материалов, второй – получателю материалов

Карточка учета материалов (форма № М — 17) составляется для учета движения материалов на складе. Карточка складского учета является регистром аналитического учета и одновременно выполняет функции первичного учетного документа.

Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма № М-35) составляется для принятия к учету материалов, оставшихся от ликвидации основных средств и иного имущества.

Сдача материалов на склад подразделениями организации оформляется накладными на внутреннее перемещение материалов.

Накладная на внутреннее перемещение материалов, как правило, выписывается в трех экземплярах, из которых один экземпляр остается в подразделении, списывающем материалы, второй экземпляр передается подразделению, принимающему материалы, третий экземпляр передается в бухгалтерскую службу организации. Накладные на внутреннее перемещение материалов подписываются руководителями передающего и принимающего подразделений организации.

Отходы, образующиеся в подразделениях организации, собираются в установленном порядке и сдаются на склады по сдаточным накладным с указанием их наименования и количества.

Списанные материалы, использование которых возможно в хозяйственных целях (материалы с пониженными качественными характеристиками) или подлежащие сдаче в виде отходов (лом, ветошь и т. п.) приходуются на склад (в кладовую) организации на основании акта на списание и накладной на внутреннее перемещение материальных ценностей. Списание материалов, передаваемых по договору дарения или безвозмездно, осуществляется на основании первичных документов на отпуск материалов (товарно-транспортных накладных, заявлений на отпуск материалов на сторону, приказов на отпуск и др.).

6.4. Учет материалов на складах и его взаимосвязь с учетом в бухгалтерии

В зависимости от масштаба деятельности организации, в том числе от номенклатуры материалов, используемых в производстве продукции, для хранения материальных запасов в организациях должны создаваться:

• центральные (базисные) склады, которые находятся в ведении непосредственно руководителя организации или службы снабжения и сбыта;
• склады (кладовые) цехов, филиалов и других подразделений организации.

Склады (кладовые) должны быть обеспечены исправными весами, другими необходимыми измерительными приборами, мерной тарой и противопожарным оборудованием. Измерительные приборы должны периодически проверяться (переосвидетельствоваться) и должно осуществляться их клеймение. Для материалов открытого хранения оборудуются специально приспособленные площадки.

На складах (кладовых) материалы размещаются по секциям, а внутри них – по группам, типоразмерам и сортам на стеллажах, полках, ячейках, в ящиках, контейнерах, мешках и другой таре и в штабелях. Размещение материалов должно обеспечивать их надлежащее хранение, быстрое отыскание, отпуск и проверку наличия.

К месту хранения материалов прикрепляется ярлык, а на ящиках и т. п. делаются надписи с указанием наименования материала, его отличительных признаков (марка, артикул, размер, сорт и т. п.), номенклатурного номера, единицы измерения и цены.

Аналитический учет материалов на складах организации осуществляется по каждому сорту, виду и размеру в соответствии с порядком хранения материалов, определяемым как условиями производственного потребления материалов, так и требованиями организации складского хозяйства.

Количественный учет движения материалов на складах осуществляется заведующими складами, кладовщиками и др., являющимися материально ответственными лицами. Прием на работу и увольнение заведующих складами, кладовщиков и других материально ответственных лиц осуществляются по согласованию с главным бухгалтером организации. С указанными лицами заключаются договоры о полной материальной ответственности в соответствии с законодательством РФ.

Если в штате организации, подразделения отсутствует должность заведующего складом (кладовщика), то его обязанности могут быть возложены на другого работника организации с обязательным заключением с ним договора о полной материальной ответственности.

Заведующий складом, кладовщик и другие материально ответственные лица могут освобождаться от занимаемых должностей только после сплошной инвентаризации числящихся за ними товарно-материальных запасов и передачи их другому материально ответственному лицу по акту. Акт приема-передачи визируется главным бухгалтером (или уполномоченным им лицом) и утверждается руководителем организации (или уполномоченным им лицом), а по складам (кладовым и другим местам хранения) подразделений – руководителем соответствующего цеха (подразделения).

Учет материалов, находящихся на хранении на складах (в кладовых) организации и подразделений, ведется на карточках складского учета по каждому наименованию, сорту, артикулу, марке, размеру и другим отличительным признакам (сортовой учет). Карточка складского учета (типовая форма № М-17) является регистром аналитического учета материалов. Карточки складского учета открываются в бухгалтерии на каждый номенклатурный номер на календарный год. В карточках указываются номер склада, полное наименование материалов, сорт, артикул, марка, размер, номенклатурный номер, единица измерения, учетная цена, год и другие реквизиты. Карточки складского учета регистрируются бухгалтерской службой организации в специальном реестре (книге), а при механизированной обработке — на соответствующем машинном носителе. При регистрации на карточке ставятся номер карточки и виза работника бухгалтерской службы. Карточки передаются работнику склада под расписку в реестре как бланки строгой отчетности. В складской картотеке карточки размещаются в порядке номенклатурных номеров.

На складах ведется только количественно-сортовой учет материалов в установленных натуральных единицах измерения.

В полученных карточках складского учета заведующий складом (кладовщик) заполняет реквизиты, характеризующие места хранения материальных ценностей (стеллаж, полку, ячейку и т. п.). Затем на основании первичных документов о поступлении и отпуске материалов (приходных ордеров, накладных, товарно-транспортных накладных и других документов) в карточках указываются дата совершения операции, наименование и номер документа, от кого получены, кому отпущены материалы и их количество.

В карточках каждая операция, отраженная в том или ином первичном документе, записывается отдельно. При совершении в один день нескольких одинаковых (однородных) операций (по нескольким документам) может быть сделана одна запись с отражением общего количества по этим документам. В этом случае в содержании такой записи перечисляются номера всех таких документов или составляется их реестр.

Записи в карточках складского учета делаются в день совершения операций, и ежедневно выводятся остатки (при наличии операций).

Разноска из лимитно-заборных карт в карточки складского учета данных об отпуске материалов может производиться по мере закрытия карт, но не позднее последнего числа месяца.

В конце месяца в карточках выводятся итоги оборотов по приходу и расходу и остаток.

При ведении бухгалтерией сальдового метода учета материалов работник бухгалтерской службы сверяет все записи в карточках складского учета с первичными документами и подтверждает своей подписью правильность выведения остатков в карточках.

Сверка карточек с документами и подтверждение операций подписью проверяющего лица могут производиться также в случаях, когда в бухгалтерской службе учет материалов ведется с использованием оборотных ведомостей.

При ведении карточек учета в бухгалтерской службе организации (первый вариант оборотного метода) сверяются карточки бухгалтерской службы со складскими карточками.

Материально-ответственные лица обязаны по требованию, проверяющего работника бухгалтерской службы предъявлять для проверки наличия материальные ценности.

Периодически в сроки, установленные графиком документооборота, заведующие складами обязаны сдавать, а работники бухгалтерской службы или иного подразделения организации (например, вычислительного центра) – принимать от них все первичные учетные документы за соответствующий период.

Прием-сдача первичных учетных документов оформляется, как правило, составлением реестра сдачи документов на приход и расход материалов (форма № М-13) с указанием количества документов, их номеров и групп материалов, в котором работник бухгалтерской службы или иного подразделения организации расписывается в получении документов.

Сдача складом лимитно-заборных карт производится после использования лимита. В начале месяца должны быть сданы все карты за прошлый месяц, независимо от использования лимита.

При оформлении отпуска материалов подписями получателей непосредственно в карточках складского учета, без оформления расходных документов, карточки складского учета в конце каждого месяца передаются в бухгалтерскую службу и после обработки (составления соответствующих учетных регистров) возвращаются на склад.

При использовании средств вычислительной техники карточки передаются в вычислительный центр и после ввода данных возвращаются на склад.

По окончании календарного года на карточках складского учета выводятся остатки на 1 января следующего года, которые переносятся во вновь открытые карточки на следующий год, а карточки истекшего года закрываются (в них делаются отметки «Остаток перенесен в карточку 200_ г. №...»), брошюруются (подшиваются) и сдаются в архив организации.

По указанию руководителя службы снабжения и разрешению главного бухгалтера карточки складского учета могут вестись (продолжаться) и в следующем календарном году.

На складах (в кладовых) вместо карточек складского учета допускается ведение учета в книгах складского учета.

В книгах складского учета на каждый номенклатурный номер открывается лицевой счет. Лицевые счета нумеруются в том же порядке, что и карточки. Для каждого лицевого счета выделяется страница (лист) или необходимое количество листов. В каждом лицевом счете предусматриваются и заполняются реквизиты, указанные в карточках складского учета.

В начале или в конце книги помещается оглавление лицевых счетов с указанием номеров лицевых счетов, наименований материалов с их отличительными признаками и количества листов в книге.

Книги складского учета должны быть пронумерованы и прошнурованы. Количество листов в книге заверяется подписью главного бухгалтера или лица, им уполномоченного, и печатью организации.

Книги складского учета регистрируются в бухгалтерской службе организации, о чем делается запись в книге с указанием номера по реестру.

Организацией может быть установлен иной порядок оформления книг складского учета.

При ведении складского учета механизированным способом карточки складского учёта могут не вестись.

При небольшой номенклатуре материалов и небольших оборотах разрешается на всех или на отдельных складах (кладовых) организации и подразделений вместо карточек (книг) складского учета вести месячные материальные отчеты.

В месячном материальном отчете отражаются данные (реквизиты), которые имеются в карточках складского учета, остаток материалов на начало месяца, приход и расход за месяц и остаток на конец месяца.

В месячных материальных отчетах обычно отражают материалы, по которым имелось движение (приход или расход) в данном месяце. В этом случае на начало каждого квартала составляется сальдовая ведомость по всей номенклатуре материалов данного склада (кладовой).

В материальных отчетах указывается также сумма по приходу, расходу и остаткам материалов. Сумма может заполняться бухгалтерской службой организации или заведующим складом (кладовщиком).

Материальные отчеты с приложением всех первичных документов представляются в бухгалтерскую, службу организации в установленные организацией сроки. Перечень складов (кладовых), на которых ведутся месячные материальные отчеты, форма отчета, порядок его составления, представления и проверки определяются решением руководителя организации по представлению главного бухгалтера.

Как отмечалось, все первичные учетные документы по движению материалов на складах организации должны сдаваться в бухгалтерскую службу в установленные организацией сроки.

Полученные со складов первичные документы подвергаются в бухгалтерии контролю по существу и законности совершенных операций, а также правильности их оформления. В случаях обнаружения операций, не соответствующих законодательству Российской Федерации и правилам бухгалтерского учета, работник бухгалтерии, осуществляющий учет материалов, сообщает об этом главному бухгалтеру.

После проверки первичные документы таксируются, т. е. определяется сумма (денежная оценка) операций путем умножения количества материалов на учетную цену.

В настоящее время применяются различные варианты учета материалов в бухгалтерии.

Аналитический учет материалов в бухгалтерии может вестись на основе использования оборотных ведомостей или сальдовым методом.

Аналитический учет ведется в разрезе каждого склада, подразделения по местам хранения материалов, а внутри них – в разрезе каждого наименования (номенклатурного номера).

При использовании оборотных ведомостей для аналитического учета материалов в бухгалтерии применяют два варианта учета материалов.

При первом варианте в бухгалтерии ведутся карточки учета материалов, которые открываются на каждое наименование (номенклатурный номер) материалов. В карточках на основании первичных учетных документов (приходных, расходных, на внутренние перемещения), сдаваемых в бухгалтерскую службу складами и подразделениями, бухгалтер отражает движение материалов (приход, расход). Эти карточки отличаются от карточек складского учета лишь тем, что учет материалов в них ведут не только в натуральном, но и денежном выражении (количественный и суммовой учет).

Таким образом, в бухгалтерской службе дублируется складской учет с той лишь разницей, что в бухгалтерской службе ведется количественно-суммовой учет, а на складах и в подразделениях – только количественный учет.

По окончании месяца в карточках определяют обороты за месяц и остатки на начало следующего месяца.

Используя эти данные, бухгалтерская служба ежемесячно составляет количественно-суммовые оборотные ведомости материалов отдельно по каждому складу и подразделению.

В каждой оборотной ведомости выводятся итоги сумм по каждой странице, по группам материалов, по субсчетам, синтетическим счетам и общий итог по складу или подразделению.

На основе указанных оборотных ведомостей составляется сводная оборотная ведомость, в которую переносятся итоги оборотных ведомостей складов и подразделений по группам, субсчетам, синтетическим счетам, по складам и подразделениям в целом.

Отдельно учитывается движение (образование и распределение) и остатки транспортно-заготовительных расходов.

Сводные оборотные ведомости сверяются с данными синтетического учета материалов.

Кроме того, ежемесячно производится сверка данных в карточках, ведущихся в бухгалтерской службе, с данными в карточках складов и подразделений;

При втором варианте карточки аналитического учета бухгалтерской службой не ведутся. Все приходные и расходные документы группируются по номенклатурным номерам, по ним подсчитываются итоговые данные за месяц по приходу и расходу, которые записываются в оборотные ведомости, составляемые в натуральном и денежном выражении по каждому складу отдельно в разрезе соответствующих синтетических счетов и субсчетов. На основании указанных оборотных ведомостей составляются сводные оборотные ведомости.

Остатки в оборотных ведомостях сверяются с остатками, выведенными в карточках складов и подразделений.

При использовании второго варианта работа по учету материалов является менее трудоемкой, так как в данном случае не требуется ведение карточек аналитического учета. Несмотря на это, учет материалов с использованием оборотных ведомостей все равно требует больших затрат времени и труда.

Более целесообразным в практике учета материалов считается использование сальдового метода.

При сальдовом методе учета материалов бухгалтерия не дублирует складской учет ни в отдельных карточках аналитического учета, ни в оборотных ведомостях, а использует в качестве регистров аналитического учета карточки складского учета материалов, ведущиеся на складах.

В установленные графиком сроки кладовщик составляет реестры сдачи документов на приход и расход материалов (форма № М-13) с указанием количества документов, их номеров и групп материалов.

Периодически или в установленные сроки (как правило, не реже одного раза в неделю) работник бухгалтерии проверяет правильность произведенных кладовщиком записей в карточках складского учета и подтверждает их своей подписью на самих карточках.

В конце месяца работник склада или бухгалтер переносит количественные остатки на 1-е число месяца по каждому номенклатурному номеру материалов из карточек складского учета в сальдовую ведомость (без оборотов прихода и расхода). После проверки и визирования работником бухгалтерии сальдовую ведомость передают в бухгалтерию, где остатки материалов таксируют по учетным ценам и выводят их итоги по отдельным учетным группам материалов и в целом по складу. На основании указанных сальдовых ведомостей составляют сводную сальдовую ведомость, в которую переносят итоги сальдовых ведомостей складов и подразделений по группам материалов, по субсчетам, синтетическим счетам, складам, подразделениям.

Сальдовые ведомости и сводные сальдовые ведомости ежемесячно сверяются с данными синтетического учета материалов.

6.5. Учет поступления и отпуска материалов в бухгалтерии

В бухгалтерии для синтетического учета наличия и движения материалов используется счет 10 «Материалы».

К счету 10 «Материалы» могут быть открыты субсчета:

10-1 «Сырье и материалы»;

10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;

10-3 «Топливо»;

10-4 «Тара и тарные материалы»;

10-5 «Запасные части»;

10-6 «Прочие материалы»;

10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;

10-8 «Строительные материалы»;

10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;

10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;

10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» и др.

На субсчете 10-1 «Сырье и материалы» учитывается наличие и движение:

• сырья и основных материалов, входящих в состав вырабатываемой продукции и образующих ее основу, или являющихся необходимыми компонентами при ее изготовлении;
• вспомогательных материалов, которые участвуют в производстве продукции или потребляются для хозяйственных целей, технических целей, содействия производственному процессу;
• сельскохозяйственной продукции, заготовленной для переработки, и т. п.

На субсчете 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» учитывается наличие и движение покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий, приобретаемых для комплектования выпускаемой продукции.

На субсчете 10-3 «Топливо» учитывается наличие и движение нефтепродуктов (нефти, дизельного топлива, керосина, бензина и др.) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления.

На субсчете 10-4 «Тара и тарные материалы» учитывается наличие и движение всех видов тары (кроме используемой как хозяйственный инвентарь), а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта.

На субсчете 10-5 «Запасные части» учитывается наличие и движение приобретенных или изготовленных для нужд основной деятельности запасных частей, предназначенных для производства ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств.

На субсчете 10-6 «Прочие материалы» учитывается наличие и движение отходов производства (обрубки, обрезки, стружка и т. п.); неисправимого брака; материальных ценностей, полученных от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части в данной организации (металлолом, утильсырье).

На субсчете 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» учитывается движение материалов, переданных в переработку на сторону, стоимость которых в последующем включается в затраты на производство полученных из них изделий. Затраты по переработке материалов, оплаченные сторонним организациям и лицам, относятся непосредственно в дебет счетов, на которых учитываются изделия, полученные из переработки.

Субсчет 10-8 «Строительные материалы» используется организациями-застройщиками. На нем учитываются наличие и движение материалов, используемых непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей, для возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений, строительные конструкции, детали, а также другие материальные ценности, необходимые для нужд строительства.

На субсчете 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» учитывается наличие и движение инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, которые включаются в состав средств в обороте.

На субсчете 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» учитывается поступление, наличие и движение специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, находящейся на складах организации или в иных местах хранения.

На субсчете 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» учитывается поступление и наличие специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды в эксплуатацию (при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации).

Учет материалов на счете 10 «Материалы» осуществляется по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или по учетным ценам. Принятый организацией способ учета материалов закрепляется в ее учетной политике. При первом варианте для учета операций по движению материалов используется только счет 10 «Материалы». При втором варианте кроме счета 10 «Материалы» используются счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей»

Рассмотрим порядок учета движения материалов на счете 10 «Материалы» при использовании названных вариантов учета.

6.5.1. Учет материалов на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости их приобретения (без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей»)

Как отмечалось в п. 6.2. материалы могут поступать в организацию в результате приобретения за плату, изготовления самой организацией, внесения учредителями в счет вклада в уставный капитал, безвозмездного получения, обмена на другое имущество.

При приобретении материалов за плату их фактическая себестоимость слагается из суммы затрат на приобретение. При этом стоимость материалов по цене приобретения отражают на счетах записью:

Дебет сч. 10 «Материалы»

НДС, подлежащий уплате продавцу материалов, в фактическую их себестоимость не включается и учитывается отдельно на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям» записью:

Затраты на доставку приобретенных за плату материалов, затраты на их погрузку-разгрузку и другие транспортно-заготовительные расходы отражают на счетах записями:

Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

– на сумму фактических затрат;

Дебет сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет «НДС по приобретенным материально-производственным запасам»

Кредит сч. 60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Кредит сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и другие

– на сумму НДС по транспортно-заготовительным расходам.

НДС относится к возмещаемым налогам, и порядок его учета и вычета при приобретении материалов определяется нормами гл. 21 НК РФ.

В соответствии с п. 4 ст. 168 НК РФ в расчетных документах и счетах-фактурах сумма НДС должна выделяться отдельной строкой.

При соблюдении условий, установленных гл. 21 НК РФ, организация-покупатель материалов впоследствии может предъявить указанные выше суммы НДС к вычету.

Вычет сумм НДС можно производить при наличии правильно оформленных первичных документов (в том числе счетов-фактур) и при условии, что приобретенные материалы предназначены для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения.

С 1 января 2006 г. установлено, что вычеты сумм НДС, предъявленных организации при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию РФ материалов, производятся после принятия материалов на учет.

Суммы НДС, подлежащие налоговому вычету, списываются с кредита счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

Установлено, что в случае несоблюдения указанных выше условий суммы НДС, предъявленные организации при приобретении материалов, не подлежат вычету и отражаются в бухгалтерском учете иным образом.

В частности, когда в первичных учетных документах (счетах, счетах-фактурах, накладных, приходных кассовых ордерах, актах выполненных работ и др.), подтверждающих стоимость приобретенных материалов, не выделена сумма НДС, то исчисление ее расчетным путем не производится. Стоимость приобретенных в таких случаях материалов, включая НДС, учитывается в целом на счетах учета материалов и в последующем списывается в установленном порядке на затраты производства.

Пример

Организация приобрела за плату у поставщика материалы на сумму 35 400 руб., в том числе НДС - 5400 руб. Затраты по доставке материалов на склад организации составили 2360 руб., в том числе НДС - 360 руб.

Материалы предназначены для использования в производстве продукции, облагаемой НДС. Все первичные учетные и расчетные документы оформлены правильно, и в них вы делена отдельной строкой сумма НДС.

При изготовлении материалов самой организацией их фактическая себестоимость определяется исходя из фактических затрат, связанных с их изготовлением.

Для учета затрат на изготовление материалов и формирования их фактической себестоимости используются счета 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательные производства» в зависимости от того, где осуществляется изготовление материалов.

Суммы НДС по израсходованным материалам, выполненным работам и оказанным ус лугам, стоимость которых списывается на изготовление материалов, подлежат вычету в общеустановленном порядке.

На сумму фактических затрат на изготовление материалов делают запись:

» или 23 «Вспомогательные производства»

Кредит сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Кредит сч. 10 «Материалы».

При передаче изготовленных материалов из производства на склад и их оприходовании делают запись:

Дебет сч. 10 «Материалы»

Кредит сч. 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательные производства»

При поступлении материалов от учредителей в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации их фактическая себестоимость, определяется исходя из денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, и фактических затрат организации на доставку материалов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Дебет сч. 10 «Материалы»

Кредит сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

– на согласованную стоимость полученных от учредителя материалов;

Дебет сч. 10 «Материалы», субсчет «Транспортно-заготовительные расходы»

Кредит сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Кредит сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и другие

Суммы НДС, уплаченные по этим затратам, подлежат вычету в общем порядке.

Налоговым законодательством установлено, что стоимость материалов, поступающих от учредителей в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, не признается доходом организации и не подлежит обложению налогом на прибыль и налогом на добавленную стоимость.

Возможна ситуация, когда учредитель произвел вычет НДС при принятии материалов к учету, а впоследствии передал эти материалы в счет вклада в уставный капитал другой организации.

С 1 января 2006 г. в соответствии с п. 3 ст. 170 НК РФ в случае передачи таких материалов в качестве вклада в уставный (складочный) капитал другой организации передающая организация должна восстановить сумму НДС, ранее предъявленную к вычету по данным материалам.

Восстановление сумм НДС производится в том налоговом периоде, в котором материалы были переданы другой организации в качестве вклада в уставный капитал. Суммы НДС, подлежащие восстановлению в таких случаях, не должны включаться в стоимость передаваемых материалов и подлежат налоговому вычету у принимающей организации. При этом сумма восстановленного НДС должна указываться в документах, которыми оформляется передача материалов в уставный капитал организации.

При поступлении материалов по договору дарения или безвозмездно их фактическая себестоимость определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету и затрат организации на доставку материалов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

При этом на счетах бухгалтерского учета делают следующие записи:

Дебет сч. 10 «Материалы»

Кредит сч. 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления»

– на рыночную стоимость безвозмездно полученных материалов;

Дебет сч. 10 «Материалы», субсчет «Транспортно-заготовительные расходы»

Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Кредит сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Кредит сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и другие

– на сумму фактических затрат на доставку материалов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Суммы по безвозмездно полученным материалам, учтенные на счете 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления», списываются в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» по мере списания материалов на счета учета затрат на производство (расходов на продажу).

Согласно налоговому законодательству активы (в том числе материалы), полученные организацией безвозмездно, относятся к внереализационным доходам и подлежат обложению налогом на прибыль.

Стоимость безвозмездно полученного имущества подлежит учету полностью в составе внереализационных доходов в том периоде, в котором оно фактически было получено организацией. Для целей налогового учета полученные материалы включаются в состав внереализационных доходов по рыночной стоимости, но не ниже затрат на производство (приобретение) аналогичных материалов.

При поступлении материалов по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, их фактическая себестоимость определяется исходя из стоимости активов, переданных или подлежащих передаче организацией, и фактических затрат организации на доставку материалов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

При этом на счетах бухгалтерского учета делают следующие записи:

Дебет сч. 10 «Материалы»

Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

– на стоимость имущества, переданного в обмен на полученные материалы;

Дебет сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет «НДС по приобретенным материально-производственным запасам»

Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками«.

– на сумму НДС;

Дебет сч. 10 «Материалы», субсчет «Транспортно-заготовительные расходы»

Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Кредит сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Кредит сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и другие

– на сумму фактических затрат на доставку материалов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Таким образом, при рассматриваемом варианте учета материалов на счете 10 «Материалы» формируется фактическая себестоимость материалов, при этом транспортно-заготовительные расходы учитываются обособленно.

При отпуске материалов со склада для использования в производственных целях их стоимость в оценке по цене приобретения, исчисленная одним из предусмотренных ПБУ 5/01 способов, включается в затраты производства и отражается на счетах производственных затрат записью:

Дебет сч. 20 «Основное производство – на стоимость материалов, израсходованных на производство продукции;

Дебет сч. 23 «Вспомогательные производства» – на стоимость материалов, израсходованных во вспомогательном производстве;

– на стоимость материалов, израсходованных на обслуживание производственных основных средств и прочие аналогичные цели;

– на стоимость материалов, израсходованных на общехозяйственные цели;

– на стоимость материалов, израсходованных на упаковку готовой продукции;

Кредит сч. 10 «Материалы – на общую стоимость всех израсходованных материалов.

С целью отражения в затратах производства фактических затрат, связанных с приобретением израсходованных материалов, в конце каждого месяца определяют транспортно-заготовительные расходы, приходящиеся на израсходованные за месяц материалы. Для этого сначала рассчитывают процент ТЗР за месяц. Расчет производят по формуле.

Тогда ТЗР, приходящиеся на израсходованные за месяц материалы, равны

Стоимость материалов, израсходованных за месяц х % ТЗР

Полученная величина ТЗР относится на те счета, на которые отнесена стоимость израсходованных материалов, записью:

Дебет сч. 23 «Вспомогательные производства»

Дебет сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

Дебет сч. 44 «Расходы на продажу»

Кредит сч. 10 «Материалы», субсчет «Транспортно-заготовительные расходы».

В результате указанных бухгалтерских записей израсходованные материалы будут учтены в затратах организации в оценке по их фактической себестоимости.

6.5.2. Учет материалов на счете 10 «Материалы» по учетной цене (с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей»)

Как отмечалось, при этом варианте учета кроме счета 10 «Материалы» используются также счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей». При использовании этих счетов покупную стоимость материалов при их приобретении за плату, согласованную стоимость материалов при их получении от учредителей и т. д., а также все фактические затраты организации на доставку материалов и приведение их в состояние, пригодное для использования, первоначально отражают на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» записью:

Дебет сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит сч 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

Кредит сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Кредит сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и другие.

Данная запись должна быть сделана на основании соответствующих первичных документов в момент их получения организацией вне зависимости от того, поступили фактически материалы на склад или нет. Таким образом, на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» найдут отражение все материалы, как уже поступившие на склад, так и находящиеся в пути.

НДС по приобретенным материалов при этом учитывается в общеустановленном порядке на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет «НДС по приобретенным материально-производственным запасам».

При фактическом поступлении материалов и их оприходовании на складе на стоимость материалов в оценке по учетной цене делают запись:

Дебет сч. 10 «Материалы»

В результате на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» поступившие материалы находят отражение по дебету в оценке по фактической себестоимости, а по кредиту в оценке по учетной цене. Сопоставляя дебетовые и кредитовые записи счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» определяют отклонения в стоимости материалов, которые отражают на счетах записью:

Кредит сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», как правило, этой записью закрывается, сальдо он не имеет и в балансе не отражается. При наличии у организации материалов в пути счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» имеет сальдо конечное, которое показывает их стоимость.

При отпуске материалов со склада для использования в производственных целях их стоимость в оценке по учетной цене включается в затраты производства и отражается на счетах производственных затрат записью:

Дебет сч. 20 «Основное производство

Дебет сч. 25 «Общепроизводственные расходы

Дебет сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

Дебет сч. 44 «Расходы на продажу»

Кредит сч. 10 «Материалы».

В конце каждого месяца определяют отклонения в стоимости материалов, приходящиеся на израсходованные материалы. С этой целью рассчитывают процент отклонений за месяц.

Тогда отклонения в стоимости материалов, приходящиеся на израсходованные за месяц материалы, равны:

Стоимость материалов, израсходованных за месяц, х % отклонений в оценке по учетной цене

Полученная величина отклонений относится на те счета, на которые отнесена стоимость израсходованных материалов записью

Дебет сч. 20 «Основное производство

Дебет сч.23 «Вспомогательные производства»

Дебет сч. 25 «Общепроизводственные расходы

Дебет сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

Дебет сч. 44 «Расходы на продажу»

Кредит сч. 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей»/

Счет 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей», как правило, имеет сальдо конечное, но в балансе он отдельно не отражается. При составлении баланса сальдо счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» внесистемно (без записей на счетах, без составления бухгалтерских проводок) присоединяется к данным счета 10 «Материалы».

6.6. Учет неотфактурованных поставок и материалов в пути

Согласно п. 36 Методических указаний по учету материально-производственных запасов неотфактурованными поставками считаются материалы, которые поступили в организацию без расчетных документов.

Неотфактурованные поставки приходуются по учетным ценам.

Учетная цена может быть определена исходя из цены, указанной в договоре, или рыночной цены материалов.

В случае если организация использует в качестве учетных цен фактическую себестоимость материалов, то указанные материалы приходуются по рыночным ценам.

После получения расчетных документов по неотфактурованным поставкам их учетная цена корректируется с учетом данных, указанных в поступивших расчетных документах.

Пример

Организацией в отчетном месяце были получены материалы по договору поставки без расчетных документов.

Материалы были приняты к учету по цене, указанной в договоре поставки, в сумме 11 800 руб., в том числе НДС – 1800 руб.

В следующем месяце поступили расчетные документы на принятые к учету материалы на сумму 14 160 руб., в том числе НДС – 2160 руб. То есть фактическая цена материалов оказалась выше их учетной цены.

Если в поступивших расчетных документах фактическая цена материалов окажется ниже их учетной цены, то разница между учетной ценой и фактической ценой материалов, а также сумма НДС, относящаяся к этой разнице, сторнируются.

Если в отчетном месяце в организацию поступили расчетные и отгрузочные документы на материалы, но сами материалы не поступили, то такие материалы подлежат учету в конце месяца как материалы в пути.

Стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков, в конце месяца отражается по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (без оприходования этих материалов на склад). В начале следующего месяца эти суммы сторнируются.

Пример

Организацией в отчетном месяце были получены расчетные и отгрузочные документы на не поступившие материалы в сумме 23 600 руб., в том числе НДС – 3600 руб. В следующем месяце материалы поступили полностью.

6.7. Учет недостач и порчи материалов, обнаруженных при их приемке материалов

В случае выявления при приемке недостачи материалов или их порчи их стоимость отражается на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в порядке, предусмотренном п. 58 Методических указаний по учету материально-производственных запасов.

Сначала определяется величина недостачи в пределах норм естественной убыли.

Сумма недостачи и порчи материалов в пределах норм естественной убыли определяется путем умножения количества недостающих и/или испорченных материалов на договорную (продажную) цену поставщика. Другие суммы, в том числе транспортные расходы и НДС, относящиеся к ним, не учитываются.

Полученная величина отражается в учете записью:

Дебет сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Одновременно сумма недостачи или порчи списывается с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» на счета учета транспортно заготовительных расходов или отклонений в стоимости материалов записью:

Дебет сч. 10 «Материалы», субсчет «Транспортно-заготовительные расходы»

Дебет сч. 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей»

Если испорченные материалы могут быть использованы в организации или проданы (с уценкой), они приходуются по ценам возможной продажи. Одновременно на эту сумму уменьшается сумма потерь от их порчи.

Недостачи и порча материалов сверх норм естественной убыли учитываются по фактической себестоимости.

В фактическую себестоимость включаются:

• стоимость недостающих и испорченных материалов, определяемая путем умножения их количества на договорную (продажную) цену поставщика (без НДС). Если испорченные материалы могут быть использованы в организации или проданы (с уценкой), они приходуются по ценам возможной продажи, с уменьшением на эту сумму потерь от порчи материалов;
• сумма транспортно-заготовительных расходов, подлежащая оплате покупателем, в доле, относящейся к недостающим и испорченным материалам. Эта доля определяется путем умножения стоимости недостающих и испорченных материалов на процентное отношение транспортных расходов, сложившееся на момент списания, к общей стоимости материалов (по продажным ценам поставщика) по данной поставке (без НДС);
• сумма НДС, относящаяся к основной стоимости недостающих и испорченных материалов и к транспортным расходам, связанным с их приобретением.

На сумму фактической себестоимости недостачи и порчи материалов сверх норм естественной убыли, предъявляется претензия поставщикам или транспортной организации. При этом делается запись:

Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям»

Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Аналогично учитываются претензии к поставщикам на суммы излишней оплаты, произведенные в связи с несоответствием цен, указанных в расчетных документах, ценам, предусмотренным в договоре (завышением цен), арифметических ошибок, допущенных в расчетных документах поставщика, и по другим подобным причинам.

Аналитический учет по субсчету 76-2 «Расчеты по претензиям» ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям. При поступлении от поставщика материалов или денежных средств по ранее предъявленным претензиям делается запись

Дебет сч. 10 «Материалы»

Дебет сч. 51 «Расчетные счета»

Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям».

Если к моменту обнаружения недостачи, порчи, завышения цен, других ошибок в расчетных документах поставщика расчеты не были произведены, то оплата производится за вычетом стоимости недостающих и испорченных по вине поставщика материалов, другого завышения сумм расчетного документа, о чем покупатель письменно сообщает поставщику. В этом случае неоплаченные суммы на счете учета расчетов по претензиям не отражаются.

Возможны случаи, когда отсутствуют основания для предъявления претензии и/или иска или суд отказал во взыскании сумм потерь с поставщиков или транспортных организаций. В этих случаях сумма, ранее отнесенная в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям», списывается на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

В последующем недостача материалов в пределах норм естественной убыли списывается на затраты производства:

Дебет сч. 20 «Основное производство»

Дебет сч.23 «Вспомогательные производства»

Дебет сч. 25 «Общепроизводственные расходы»

Дебет сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

Дебет сч. 44 «Расходы на продажу»

Кредит сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Недостача сверх норм естественной убыли списывается на виновное лицо, а при отсутствии виновного лица – на прочие расходы.

Согласно п. 61 Методических указаний допускается в случае поставки материалов, не соответствующих условиям договора по их качеству, оприходовать их по пониженным ценам, согласованным с поставщиком.

6.8. Учет прочего выбытия материалов

Прочее выбытие материалов в организации происходит в результате:

• продажи;
• безвозмездной передачи;
• передачи в качестве вклада в уставный (складочный) капитал других организаций,
• ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях,
• других причин.

Прочее выбытие материалов отражается в учете с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы». Для целей бухгалтерского учета стоимость выбывших материалов и расходы, связанные с продажей и иным выбытием материалов, относятся к прочим расходам, а поступления от продажи материалов к прочим доходам.

Порядок отражения операций по прочему выбытию материалов на счетах зависит от причины выбытия.

6.8.1. Учет выбытия материалов при их передаче в счет вклада в уставный капитал

Передача материалов в уставный капитал другой организации представляет собой один из видов финансовых вложений организации, рассчитанных на получение доходов от долевого участия в виде дивидендов.

Первичными документами, подтверждающими финансовые вложения организации в виде вклада в уставный капитал и служащими основой для отражения в бухгалтерском учете, являются:

• решение общего собрания учредителей и учредительный договор, в которых отражается денежная оценка имущества (материалов), вносимого учредителями в счет вклада в уставный капитал другой организации;
• документы (счета и счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с передачей имущества в уставный капитал другой организации;
• платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате указанных выше расходов и др.

Учет финансовых вложений организации в уставные капиталы других организаций осуществляется на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-1 «Паи и акции».

Вклад в уставный капитал другой организации оценивается по согласованной учредителями стоимости, если иной порядок оценки не предусмотрен законодательством Российский Федерации. Согласованная учредителями стоимость переданных материалов отражается в учете записью:

Дебет сч. 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-1 «Паи и акции»

Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Фактическая себестоимость материалов, переданных в качестве вклада в уставный капитал, отражается записью

Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит сч. 10 «Материалы».

Пример

Предприятием в счет вклада в уставный капитал другой организации переданы материалы, фактическая себестоимость которых 80 000 руб. Денежная оценка материалов, согласованная участниками, составила 90 000 руб. В бухгалтерском учете составляются следующие проводки:

В соответствии с п. 3 ст. 270 НК РФ расходы организации в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, относятся к расходам, не учитываемым в целях налогообложения прибыли.

Для целей налогового учета при передаче имущества в уставный (складочный) капитал вклад передающей стороны должен оцениваться по стоимости имущества, учтенного в налоговом учете передающей стороны. В этой же оценке учитывается имущество в налоговом учете у получающей стороны. Стоимость имущества должна быть подтверждена документально.

Для целей налогового учета вклады имуществом в уставный (складочный) капитал другой организации не признаются реализацией и не облагаются налогом на добавленную стоимость. Так как операции по передаче имущества в счет вклада в уставный (складочный) капитал другой организации не признаются объектом обложения налогом на добавленную стоимость, то суммы НДС, уплаченные по такому имуществу, не подлежат вычету. В соответствии с п. 2 ст. 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные организации при приобретении материалов либо фактически уплаченные при ввозе материалов на территорию РФ, должны учитываться в стоимости материалов в случае, если они предназначены для передачи в уставный (складочный) капитал другой организации. В случае, когда организации заранее известно, что приобретенные материалы сразу же будут переданы в уставный (складочный) капитал другой организации, предъявленная поставщиком сумма НДС должна быть учтена в стоимости передаваемых материалов.

Пример

Организация приобрела материалы по стоимости 11 800 руб., в том числе НДС – 1800 руб. Материалы сразу же после их принятия к учету были переданы в уставный (складочный) капитал другой организации. Предъявленная поставщиком сумма НДС была учтена в стоимости передаваемых материалов.

Если организация приобрела материалы, приняла их к учету, произвела по ним вычет НДС, а затем собирается передать их в качестве вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, то в соответствии с налоговым законодательством ей необходимо восстановить суммы НДС, ранее принятые к вычету в установленном порядке.

Восстановлению подлежат суммы НДС в размере, ранее принятом к вычету. Восстановление сумм НДС производится в том налоговом периоде, в котором материалы были переданы другой организации в качестве вклада в уставный капитал.

Суммы НДС, подлежащие восстановлению в таких случаях, не должны включаться в стоимость передаваемых материалов и подлежат налоговому вычету у принимающей организации. При этом сумма восстановленного НДС должна указываться в документах, которыми оформляется передача указанных материалов.

Для передающей организации восстановленные суммы НДС должны увеличивать сумму НДС, подлежащего уплате в бюджет.

6.8.2. Учет выбытия материалов при их продаже

Первичными документами, подтверждающими продажу материалов и служащими основанием для отражения в бухгалтерском учете, являются:

• накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15)с приложением договора купли-продажи;
• счет-фактура на проданные материалы;
• документы (счета и счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с реализацией материалов;
• платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате указанных выше расходов.

При перевозке материалов автотранспортом оформляется товарно-транспортная накладная.

При продаже организацией материалов юридическим и физическим лицам цена их продажи определяется по соглашению сторон (продавца и покупателя). Материалы должны продаваться по рыночным ценам, включающим в себя сумму налога на добавленную стоимость.

Для целей бухгалтерского учета поступления от продажи материалов относятся к прочим доходам.

Расходы, связанные с продажей материалов, относятся к прочим расходам.

При продаже материалов на счетах бухгалтерского учета делают следующие записи:

– на общую сумму задолженности покупателя:

Дебет сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

– на сумму расходов, связанных с реализацией материалов:

Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит сч. 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» и др.

– на сумму НДС, начисленного в бюджет по проданным материалам:

Дебет сч. 91-2 «Прочие расходы»

Кредит сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

– на сумму прибыли от продажи материалов:

Дебет сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кредит сч. 99 «Прибыли и убытки» на сумму убытка

Дебет сч. 99 «Прибыли и убытки»

Кредит сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Цена продаваемых материалов должна включать в себя сумму НДС, так как операция по продаже материалов подлежит обложению налогом на добавленную стоимость.

Сумма налога указывается в счете-фактуре, выписываемой организацией и регистрируемой в книге продаж.

Согласно налоговому законодательству при исчислении налога на прибыль организация вправе уменьшить доходы от реализации материалов на сумму расходов, непосредственно связанных с их продажей.

Если фактическая себестоимость материалов с учетом расходов, связанных с их реализацией, превышает выручку от реализации материалов, то разница между этими величинами признается убытком организации, учитываемым в целях налогообложения.

Пример

Организация продала материалы, фактическая себе стоимость которых 50 000 руб. Договорная цена реализации составила 72 000 руб., включая НДС. В бухгалтерском учете составляются следующие проводки:

6.8.3. Учет выбытия материалов при их безвозмездной передаче

Передача материалов безвозмездно осуществляется на основании первичных документов на отпуск материалов (товарно-транспортных накладных, заявлений на отпуск материалов на сторону, приказов на отпуск и др.).

Безвозмездная передача материалов другим организациям и лицам признается их реализацией.

В связи с этим бухгалтерские проводки, отражающие операции по безвозмездной передаче материалов, практически аналогичны проводкам, отражающим реализацию (продажу) материалов.

Отличие состоит в том, что цена реализации при безвозмездной передаче материалов равна нулю.

Передача материалов на безвозмездной основе подлежит обложению налогом на добавленную стоимость. При безвозмездной передаче материалов плательщиком НДС является передающая сторона. НДС при безвозмездной передаче должен определяться исходя из рыночной стоимости передаваемых материалов.

Передающая сторона должна составить счет-фактуру и отразить ее в книге продаж.

В соответствии с п. 16 ст. 270 НК РФ расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и рас ходов, связанных с этой передачей, в целях налогообложения прибыли не учитываются.

Пример

Организацией безвозмездно переданы материалы, фактическая себестоимость которых 30 000 руб. В бухгалтерском учете составляются следующие проводки:

6.8.4. Учет выбытия материалов в связи с чрезвычайными обстоятельствами

Организации имеют право списывать материалы, утраченные в связи с чрезвычайными обстоятельствами (из-за аварии, пожара, стихийного бедствия и других чрезвычайных ситуаций).

Фактическая себестоимость утраченных материалов включается в состав прочих расходов и отражается по дебету счета 91-2 «Прочие расходы». На этом же счете учитываются затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций. В состав прочих доходов при этом включаются компенсации, полученные в возмещение убытка от стихийных бедствий (страховое возмещение).

В соответствии с пп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ в целях налогообложения прибыли убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций, приравниваются к внереализационным расходам.

В соответствии с п. 3 ст. 250 НК РФ в целях налогообложения прибыли доходы, полученные в виде компенсации в возмещение ущерба последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций, не подлежат включению в налогооблагаемую прибыль.

6.9. Инвентаризация материалов и учет ее результатов

Проведение инвентаризации материалов осуществляется в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, которые должны применяться с учетом постановления Госкомстата России от 18.08.1998 г. № 88. Инвентаризация производится инвентаризационной комиссией, назначаемой приказом руководителя предприятия, в присутствии материально ответственного лица и всех членов комиссии. До начала инвентаризации материально ответственное лицо обязано сделать все записи в карточках складского учета материалов, сдать в бухгалтерию приходно-расходные документы и дать расписку об этом в инвентаризационной описи.

В процессе инвентаризации все материальные ценности пересчитываются, перемериваются, взвешиваются и записываются в инвентаризационные описи по форме № ИНВ-3. Инвентаризационные описи составляются по местам хранения и материально ответственным лицам. Затем бухгалтерия проставляет в ведомостях цены, производит таксировку и запись фактических остатков ценностей по учетным данным.

Данные инвентаризационных описей сопоставляются с учетными данными. При выявлении расхождений между данными бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей составляются сличительные ведомости по форме № ИНВ-19 Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей.

Сличительная ведомость составляется в двух экземплярах бухгалтером, один из которых хранится в бухгалтерии, второй передается материально ответственному лицу.

Для отражения результатов инвентаризации в учете составляется ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией по форме № ИНВ-26.

Инвентаризационная комиссия получает объяснения по расхождениям от материально ответственных лиц и формулирует свои рекомендации о порядке их регулирования. Они рассматриваются постоянно действующей инвентаризационной комиссией предприятия. Принятые решения утверждаются руководителем предприятия и отражаются в бухгалтерском учете.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации (проводимой перед составлением годовой бухгалтерской отчетности) – в годовом бухгалтерском отчете.

Порядок отражения в учете результатов инвентаризации установлен Законом о бухгалтерском учете, Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, Инструкцией к Плану счетов бухгалтерского учета, Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утверждены приказом МФ РФ от 13.06.1995 г. № 49).

В соответствии с нормативными документами инвентаризационные разницы отражаются в бухгалтерском учете следующим образом.

При наличии излишков и недостач материальных ценностей предприятие может произвести взаимный их зачет (как пересортицу), если такие излишки и недостачи возникли по одному и тому же наименованию материалов (например, краске), за один и тот же инвентаризационный период и у одного и того же материально ответственного лица. В этом случае недостача краски одного цвета может быть списана за счет излишка краски другого цвета. В остальных случаях выявленные излишки материалов в соответствии с нормативными документами принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и относятся на увеличение финансовых результатов организации записью:

Дебет сч. 10 «Материалы»

Недостача материалов отражается записью:

Дебет сч94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит сч. 10 «Материалы».

Выявленные недостачи в пределах норм естественной убыли списываются на основании распоряжения руководителя предприятия на издержки производства. При этом делают запись:

Дебет сч. 20 «Основное производство»

Дебет сч.23 «Вспомогательные производства»

Дебет сч. 25 «Общепроизводственные расходы»

Дебет сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

Дебет сч. 44 «Расходы на продажу»

Кредит сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Недостачи сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц. В соответствии со ст. 246 ТК РФ размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества. В связи с этим на счетах бухгалтерского учета делают запись:

Дебет сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» – на рыночную стоимость недостающих материалов;

Кредит сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — на фактическую себестоимость недостающих материалов;

Кредит сч. 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» – на разницу между рыночной стоимостью и фактической себестоимостью недостающих материалов.

При возмещении недостачи виновником делают запись:

Дебет сч. 50 «Касса»

Дебет сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

и одновременно на разницу между рыночной стоимостью и фактической себестоимостью недостающих материалов делают запись:

Дебет сч. 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»

Кредит сч. 91-1 «Прочие доходы»

Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты коммерческой организации. При этом делают запись:

Дебет сч. 91-2 «Прочие расходы»

Кредит сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Для целей налогообложения потери от недостачи в пределах норм естественной убыли принимаются, если нормы утверждены в порядке, установленном правительством РФ (п. 7 ст. 254 НК РФ).

Пример

При проведении инвентаризации выявлена недостача материалов. Фактическая себестоимость недостающих материалов – 100 000 руб., в том числе в пределах норм естественной убыли 40 000 руб. Виновник недостачи на основании приказа руководителя организации возмещает рыночную стоимость недостающих материалов в сумме 70 000 руб.

В бухгалтерском учете организации данная ситуация отражается следующими проводками:

6.10. Резерв под снижение стоимости материалов

В соответствии с п. 25 ПБУ 5/01 материально-производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свои первоначальные качества, либо текущая рыночная стоимость которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Создание резерва предусмотрено для любой из составляющих материально-производственных запасов, в том числе материалов Резерв под снижение стоимости материалов образуется за счет финансовых результатов организации. Иными словами, в соответствии с требованием осмотрительности организация в отчетном периоде страхуется от необходимости признания в будущем убытков, которые относятся к данному отчетному периоду. Сумма резерва определяется как разница между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материалов, если последняя выше текущей рыночной стоимости.

Организация должна обеспечить подтверждение расчета текущей рыночной стоимости материалов.

Резерв под снижение стоимости материалов создается по каждой единице материалов, принятой в бухгалтерском учете. Допускается создание резервов под снижение стоимости материалов по отдельным видам (группам). Однако не допускается создание резервов под снижение стоимости материалов по таким укрупненным группам (видам), как основные материалы, вспомогательные материалы.

В гл. 25 НК РФ создание такого резерва не предусмотрено. Поэтому создаваемый резерв не принимается для целей налогообложения прибыли.

Для учета резерва Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен пассивный счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». Этот счет применяется также при выявлении снижения стоимости других средств в обороте – незавершенного производства, готовой продукции, товаров и т. п. Аналитический учет ведется по каждому резерву.

Образование резерва под снижение стоимости материальных ценностей отражается в учете в конце отчетного периода записью:

Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит сч. 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»

При выбытии материалов, под снижение стоимости которых создавался резерв, он списывается на увеличение финансовых результатов (восстанавливается) записью:

Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы».

Пример

Стоимость отдельной группы материалов снизилась с 50 000 руб. до 40 000 руб. Под снижение стоимости создан резерв. В бухгалтерском учете составляются следующие проводки:

Если в период, следующий за отчетным, текущая рыночная стоимость материалов, под снижение стоимости которых в отчетном периоде был создан резерв, увеличивается, то делается запись:

Дебет сч. 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»

Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы».

В бухгалтерском балансе счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» отдельно не отражается. При составлении баланса остаток счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» вычитают из остатка счета 10 «Материалы».

Выводы

Материалы — это часть оборотных активов организации. Их аналитический и синтетический учет организуется в соответствии с правилами, установленными ПБУ 5/01. Учет материалов ведут в натуральных измерителях на складах и в стоимостном измерении в бухгалтерии организации.

В бухгалтерии материалы принимаются на учет в оценке по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость материалов определяется по-разному, в зависимости от источника их поступления. Фактическая себестоимость материалов определяется в момент их поступления. Стоимость отпущенных со склада и израсходованных материалов определяется одним из установленных ПБУ 5/01 методов, выбранным организацией и отраженным в ее учетной политике. Способ текущего учета материалов организации определяют самостоятельно.

При снижении рыночной стоимости материалов относительно их фактической себестоимости создается резерв под снижение стоимости материалов. При продаже и прочем выбытии материалов в учете отражают связанные с этим расходы и доходы и определяют финансовый результат. В установленные организацией сроки проводится инвентаризация материалов, результаты которой отражаются документально и отражаются в учете.

Вопросы для самопроверки

1. Какие активы принимаются в бухгалтерском учете в качестве материалов?
2. Назовите основные группы материалов.
3. Назовите источники поступления материалов в организацию.
4. Укажите различие между сырьем, основными и вспомогательными материалами.
5. Какие синтетические счета используются для учета материалов?
6. Какие затраты принимают во внимание при определении фактической себестоимости материалов?
7. Что включается в состав транспортно-заготовительных расходов?
8. Назовите методы оценки материалов, списываемых на производство.
9. Раскройте сущность метода ФИФО.
10. Раскройте сущность метода ЛИФО.
11. Перечислите документы, применяемые для учета движения материалов.
12. Как может осуществляться связь между учетом материалов на складе и в бухгалтерии?
13. Какова сущность сальдового метода учета материалов?
14. Приведите формулу расчета процента ТЗР за месяц.
15. Каким образом на счетах бухгалтерского учета отражаются транспортно-заготовительные расходы по приобретению материалов?
16. На каком счете учитываются отклонения в стоимости материалов при их отпуске в производство?
17. Каков порядок формирования резервов под снижение стоимости материальных ценностей
18. Какой бухгалтерской записью отражается создание резерва под снижение стоимости материалов?
19. Как отражается в учете недостача материалов, выявленная при инвентаризации?

Библиография

1. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утв. приказом Министерства финансов РФ от 09.06.2001 г. № 44н (с учетом последующих изменений и дополнений).
2. Методические указания по бухгалтерскому учёту материально-производственных запасов, утв. приказом Министерства финансов РФ от 28.12.2001 г. № 119н (с учетом последующих изменений и дополнений).
3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утв. приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. № 94н (с учетом последующих изменений и дополнений).
4. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. приказом Министерства финансов РФ от 13.06.1995 г. № 49.
5. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету материалов, утв. постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 г. № 71 а (с учетом последующих изменений и дополнений).
6. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету результатов инвентаризации, утв. постановлением Госкомстата России от 18.08.1999 г. № 88 (с учетом последующих изменений и дополнений).
7. Ерофеева В.А., Клушанцева Г.В., Кемтер В.Б. Бухгалтерский учет с элементами налогообложения: Учебник. СПб.: Юридический центр Пресс, 2007.
Аннотация Практикум 6. Учет материалов

Презентации

Название презентации	Аннотация

В подавляющем большинстве случаев недостача и порча материалов при их хранении и использовании связана с неквалифицированным или некачественным выполнением отдельными работниками своих функциональных обязанностей. Это обстоятельство обуславливает возможность и необходимость привлечения таких работников к материальной ответственности с целью возмещения нанесенного ущерба .

Документы системы нормативного регулирования бухгалтерского учета устанавливают следующую схему бухгалтерских проводок по удержанию с виновных лиц сумм нанесенного материального ущерба в случае допущения недостачи или порчи материалов:

Д94 К10 Ї на сумму недостачи или иного ущерба, причиненного организации неправомерными действиями работника;

Д73 К94 Ї на сумму ущерба, подлежащего взысканию с работника Ї в размере суммы фактически нанесенного ущерба;

Д73 К98 Ї на сумму разницы между рыночной стоимостью утраченного или испорченного имущества и фактическим размером ущерба (эта величина отрицательной быть не может), подлежащую взысканию с работника;

Д50 К73 Ї на сумму задолженности погашенную работником, посредством сдачи наличных денег в кассу организации под приходный кассовый ордер.

Данный порядок может быть использован в случае, когда сумма удержаний в погашение ущерба превышает половину начисленных работнику сумм заработной платы .

Д51 К73 Ї на сумму задолженности, погашенную работником посредством зачисления ее на расчетный счет организации в банке.

Этот порядок чаще всего применяется, когда ущерб должны возмещать работники структурных подразделений (филиалов и представительств), которые расположены в других населенных пунктах.

Суммы в возмещение ущерба, поступившие на расчетный счет от уволенных работников должны отражаться по дебету счета 76, так как такая задолженность на счете 73 числиться не может.

Д70 К73 Ї на сумму задолженности, удержанную с сумм начисленной оплаты труда работника;

Д94 К73 Ї на сумму задолженности (всей или части) во взыскании которой с работника отказано судом.

Эта ситуация может возникнуть тогда, когда решение о взыскании было принято руководителем организации, а впоследствии выяснилось, что при этом он превысил свои полномочия или соответствующие документы были оформлены с нарушениями, что дало работнику основание обратиться в суд, который принял решение в его пользу.

Если применяется материальная ответственность в размерах, превышающих фактический размер ущерба, одновременно с проводками, отражающими погашение задолженности, оформляется проводка по списанию части сумм доходов будущих периодов в состав прочих доходов организации:

Если работник увольняется до момента полного погашения задолженности по суммам нанесенного материального ущерба, на него оформляется исполнительная надпись, а сумма задолженности переводится на счет 76:

При хищении, недостаче, умышленном уничтожении или умышленной порче материальных ценностей ущерб определяется по ценам, действующим в данной местности на день причинения ущерба .

Непосредственно к вопросам учета недостач и порчи материалов примыкают вопросы учета страховых платежей и страховых возмещений Ї в том случае, когда стоимость материалов застрахована.

Схема бухгалтерских проводок по учету расчетов со страховыми организациями выглядит следующим образом: по кредиту счета 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» отражаются суммы начисленных страховых взносов, подлежащих перечислению и суммы поступлений от страховых компаний в возмещение утрат по страховым случаям, а по дебету Ї суммы перечисленных взносов и стоимость ущерба от страховых случаев. В последнем случае разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами относится на счет прибылей и убытков.

В бухгалтерском учете будут оформляться следующие проводки:

Д26 К76 Ї на сумму начисленных страховых взносов (в пределах установленных норм);

Д84 К76 Ї на сумму страховых взносов сверх установленных норм, а также расходы по страхованию имущества, которые не могут быть отнесены на издержки производства и обращения (например, объекты социальной сферы);

Д76 К51 (50) Ї на сумму произведенных перечислений страховых взносов;

Д94 К10 и Д76 К94 Ї на сумму стоимости имущества, утраченного в результате страховых случаев.

Двойная проводка обусловлена тем, что между фактом оценки ущерба и оформлением документов, необходимых для истребования страхового возмещения, как правило, проходит определенный промежуток времени

Д51 К76 Ї на сумму страхового возмещения;

Д99 К76 Ї на сумму потерь от страховых случаев, не компенсируемых страховыми компаниями .

Пример 6. Организацией начислены и перечислены страховые взносы по страхованию материально-производственных запасов от пожара в сумме 1000 рублей (для упрощения предполагается, что это было сделано одним платежом, хотя на практике страховые взносы начисляются и перечисляются ежемесячно). В результате пожара утрачены материалы на сумму 12000 рублей. Страховой компанией было выплачено страховое возмещение в сумме 10000 рублей. В бухгалтерском учете будут сделаны проводки (проводки, связанные с НДС опущены):

Д26 К76 Ї на сумму 1000 рублей

Д76 К51 Ї на сумму 1000 рублей

Д94 К10 Ї на сумму 12000 рублей

Д76 К94 Ї на сумму 12000 рублей

Д51 К76 Ї на сумму 10000 рублей

Д99 К76 Ї на сумму 2000 рублей

Первичными документами, подтверждающими продажу материалов и служащими основой для отражения в бухгалтерском учете, являются:

Накладная на отпуск материалов на сторону (форма №М-15) с приложением договора купли-продажи;

Счет-фактура на проданные материалы;

Документы (счета и счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с реализацией материалов;

При перевозке материалов автотранспортом оформляется товарно-транспортная накладная.

При продаже организацией материалов юридическим и физическим лицам цена их продажи определяется по соглашению сторон (продавца и покупателя). Материалы, как правило, должны продаваться по рыночным ценам, включающим в себя сумму налога на добавленную стоимость .

Что касается оценки излишних, ненужных и неликвидных материальных ценностей в текущем учете у продавца, то выбывающие материалы оцениваются так же, как и материалы, отпускаемые для производственных целей, то есть по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости, методом ФИФО либо методом ЛИФО .

При продаже материалов организация учитывает по дебету счета учета расчетов в корреспонденции с кредитом счета учета продаж следующие суммы, подлежащие оплате покупателем:

Стоимость отгруженных материалов по договорным ценам;

Налог на добавленную стоимость.

При продаже материалов их стоимость списывается со счета 10 в дебет счета 91 субсчет «Прочие расходы».

На этом же счете выявляется финансовый результат от продажи материалов. Ежемесячно этот финансовый результат списывается со счета 91 субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99.

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет с выручки от продажи материалов, отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» и дебету счета 91 субсчет «Прочие расходы».

Для целей налогового учета расходы, связанные с продажей материалов, учитываются, то есть могут уменьшат налоговую базу при исчислении налога на прибыль. Иными словами, организация вправе уменьшить доходы от реализации такого имущества на сумму расходов, непосредственно связанных с его продажей.

Применительно к материалам в состав этих расходов включаются цена их приобретения и расходы, связанные с их продажей.

Операции по продаже материалов на сторону могут быть отражены в бухгалтерском учете проводками, приведенными в таблице 5 .

Таблица 5. Журнал регистрации хозяйственных операций по продаже материалов

Пример 7. Для проведения профилактических работ в котельной, принадлежащей организации, были приобретены материалы в количестве 100 кг по цене 118 рублей за 1 кг (в том числе НДС Ї 18 рублей) и 30 кг по цене 106,2 рублей за 1 кг (в том числе НДС Ї 16,2 рублей). При проведении работ было израсходовано 110 кг материалов, остальные 20 кг проданы сторонней организации по договору купли-продажи по цене 129,8 рублей за 1 кг (в том числе НДС Ї 19,8 рублей). Расходы по доставке излишних материальных ценностей автотранспортом поставщика, не включаемые в договорную стоимость, составили 47,2 рублей (в том числе НДС Ї 7,2 рублей). Фактическая себестоимость услуг транспортного цеха Ї 30 рублей. Учетная политика продавца предусматривает оценку материалов данной группы методом ЛИФО.

Представим записи на счетах бухгалтерского учета по продаже излишних материальных ценностей (таблица 6).

Таблица 6. Журнал регистрации хозяйственных операций по продаже излишних материалов

Безвозмездная передача материалов другим организациям и лицам признается их реализацией на безвозмездной основе и поэтому такая передача должна отражаться через счета реализации.

В связи с этим бухгалтерские проводки, отражающие операции по безвозмездной передаче материалов, практически аналогичны проводкам, отражающим реализацию (продажу) материалов.

Основное отличие в том, что цена реализации при безвозмездной передаче материалов равна нулю.

Списание материалов, передаваемых безвозмездно, осуществляется на основании первичных документов на отпуск материалов (товарно-транспортных накладных, заявлений на отпуск материалов на сторону, приказов на отпуск).

Для целей бухгалтерского учета материалы списываются передающей стороной по фактической себестоимости.

Стоимость материалов, передаваемых безвозмездно, а также возникающие расходы по отпуску этих материалов относятся на финансовые результаты организации.

Налоговым законодательством установлено, что убыток от безвозмездной передачи материалов не уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Кроме того, передача материалов на безвозмездной основе подлежит обложению налогом на добавленную стоимость. Налог при такой передаче должен начисляться на рыночную стоимость передаваемого безвозмездно имущества.

При безвозмездной передаче материалов плательщиком налога на добавленную стоимость является сторона, его передающая. При этом передающая сторона должна составить счет-фактуру и отразить ее в книге продаж. Счет-фактура при безвозмездной передаче материалов должен быть выписан на рыночную стоимость этого объекта.

В бухгалтерском учете операции по безвозмездной передаче материалов могут быть отражены проводками, представленными в таблице 7 .

Передача материалов в уставный капитал другой организации представляет собой один из видов финансовых вложений организации, рассчитанных на получение доходов от долевого участия в виде дивидендов.

Таблица 7. Журнал регистрации хозяйственных операций по безвозмездной передаче материалов

Первичными документами, подтверждающими финансовые вложения организации в виде вклада в уставный капитал и служащими основой для отражения в бухгалтерском учете, являются:

Решение общего собрания учредителей и учредительный договор, в которых отражается денежная оценка имущества (материалов), вносимого учредителями в счет вклада в уставный капитал другой организации;

Документы (счета и счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с передачей имущества в уставный капитал другой организации;

Платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате указанных выше расходов.

Учет финансовых вложений организации в уставные капиталы других организаций осуществляется на субсчете 1 «Паи и акции» счета 58 «Финансовые вложения».

В общем случае операции по передаче материалов в счет вклада в уставный капитал другой организации могут быть отражены проводками, представленными в таблице 8 .

Таблица 8. Журнал регистрации хозяйственных операций по передаче материалов в уставный капитал другой организации

Отпуск материалов на сторону может производиться только при наличии соответствующих договоров или соглашений.

Отпуск материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям оформляется накладной на отпуск материалов па сторону типовой межотраслевой формы № М-15. Одна накладная может быть оформлена сразу на несколько наименований материальных ценностей, для чего на оборотной стороне формы № М-15 предусмотрено продолжение основной таблицы.

При выбытии материалов их оценка производится организацией одним из с л еду ющи х м етодо в:

• ? по себестоимости каждой единицы:
• ? по средней стоимости;
• ? методом ФИФО.

При списании (отпуске) материалов но себестоимости каждой единицы запасов могут применяться два варианта исчисления себестоимости единицы запаса, включая:

• ? все расходы, связанные с приобретением запаса:
• ? только стоимость запаса по договорной цене (упрощенный вариант).

Применение упрощенного варианта допускается при отсутствии возможности непосредственного отнесения транспортно-заготовительных и других расходов, связанных с приобретением запасов, на их себестоимость (например, при централизованной поставке материалов).

В этом случае величина отклонения (разница между фактическими расходами по приобретению материала и его договорной ценой) распределяется пропорционально стоимости списанных (отпущенных) материалов, исчисленной в договорных ценах.

Оценка отпущенных материалов по себестоимости каждой единицы запаса должна применяться организацией в случае, если используемые запасы не смогут обычным образом заменять друг друга или подлежат особому учету (драгоценные металлы, камни, радиоактивные вещества и т.п.).

При списании (отпуске) материалов, оцениваемых организацией по средней себестоимости, последняя определяется но каждой группе (виду) запасов как частное отделения общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в этом месяце.

Списание (отпуск) материалов методом ФИ (DO производится в оценке, рассчитанной исходя из допущения, что запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретения с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материалов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретения материалов, а в себестоимости проданных товаров, продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость ранних по времени приобретения.

Пример оценки материалов при отпуске (выбытии) дан в табл. 4.5.

Выбранный метод оценки материалов применяется в течение отчетного года и фиксируется в приказе об учетной политике организации. Причем для различных наименований материалов могут применяться разные методы оценки.

Оценка материалов при их выбытии

Продажа материальных ценностей, приобретенных специально для перепродажи:

Д 90 «Продажи» - К 41, 43 - списывается стоимость товаров, отгруженных покупателю, а также готовой продукции;

Д 90 - К 20, 44 - списывается себестоимость проданной продукции или издержки обращения на проданные товары;

/162 - К 90 - предъявлены счета к оплате;

Д 90 (99) - К 99 (90) - отражается финансовый результат от продажи. 11 родажа изл ишних заг 1асов:

Д 91 «Прочие доходы и расходы» - К 10 - списывается стоимость отгруженных покупателю излишних материальных ценностей и т.и.;

Д 91 - К 20, 44 - списываются затраты по продаже запасов;

Д 76, 62 - К 91 - предъявлены счета к оплате;

Д 91 (99) - К 99 (91) - отражается финансовый результат от продажи. Прочее выбытие:

Списывается стоимость недостающих и испорченных материальных ценностей:

Д 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - К 07,10,41, 43;

Списывается стоимость потерь материальных ценностей в результате стихийных бедствий:

Д 91 «Прочие доходы и расходы» - К 07, 10, 11,40, 41;

Безвозмездная передача МПЗ другим организациям:

• ? переданы МПЗ в качестве вклада в уставный капитал - по согласованной стоимости: Д 58 - К 10;
• ? переданы МПЗ в качестве вклада в общее имущество по договору простого товарищества - но согласованной стоимости:

Д 58, субсчет «Вклады по договору простого товарищества» - К 10;

Переданы МПЗ в доверительное управление:

Д 79, субсчет «Расчеты по договору доверительного управления» - К 10:

Переданы МПЗ в переработку:

/1 10-7 «Материалы, переданные в переработку» - К 10;

Переданы МПЗ в залог

/I 009 «Обеспечение обязательств и платежей выданные»;

Переданы МПЗ структурным подразделениям, выделенным на отдельный баланс: Д 79 - К 10.

В процессе хозяйственной деятельности может возникнуть не обходимость в реализации части материалов, заготовленных ранее для собственной производственной деятельности. Такая ситуация может возникнуть по разным причинам, например, в связи с необ ходимостью реализации излишних запасов материалов, что может быть обусловлено изменившейся производственной программой, либо в связи со списанием испорченных материалов, непригод ных к использованию.

Задачами учета продажи и прочего выбытия материалов явля ются:

· отражение факта выбытия материалов из организации (уменьшение их количества в местах хранения);

· исчисления финансового результата (прибыли/убытка) от операций по продаже и прочему выбытию материалов.

Для понимания методики учета продажи материалов необхо­димо уточнить, какие изменения происходят со средствами орга низации под влиянием этой хозяйственной операции.

Во-первых, в результате продажи материалов организация по­лучит выручку. Следовательно, увеличатся ее активы и она полу­чит доход.

Во-вторых, одновременно в результате продажи материалов уменьшаются активы организации и она понесет расход.

Разница между полученными доходами и понесенными расходами и составит финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи материалов.

Следовательно, для того чтобы показать в учете продажу материалов, необходимо отразить процесс формирования доходов и расходов организации, которые имели место под влиянием данной операции.

Продажа материалов не является для организации обычным видом деятельности. Для учета доходов и расходов от их продажи (операционных доходов и расходов) используется счет 91 «Прочие доходы и расходы», в развитие которого открываются, в частности, субсчета 91-1 «Прочие доходы» и 91 -2 «Прочие расходы». Напомним, что по кредиту этого счета в течение отчетного периода отражаются доходы, по дебету – понесенные расходы.

Многообразие хозяйственных ситуаций по продаже материалов может быть сведено к трем типовым хозяйственным операциям.

Первая операция связана с получением выручки от продажи материалов. Данная операция приводит к увеличению доходов организации и одновременному увеличению задолженности по­ купателей по оплате проданных им материалов, что отражается в бухгалтерском учете следующей проводкой:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Про чие доходы».

Одновременно продажа материалов приводит к уменьшению активов организации, в результате чего у нее возникает расход. Учитывая тот факт, что выбывающие материалы до момента про дажи отражались в учете по дебету счета 10 «Материалы», а расхо ды, связанные с выбытием материалов, учитываются по дебету счета 91, вторая операция будет отражена в бухгалтерском учете следующей записью:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит счета 10 «Материалы».

Третья операция связана с выявлением финансового результа­та от продажи материалов. Если выручка от продажи материалов превышает их балансовую стоимость плюс расходы, связанные с данной операцией, организация получит прибыль, что будет отражено в бухгалтерском учете проводкой:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

Если же выручка от продажи материалов окажется меньше, чем балансовая стоимость и расходы на продажу материалов, организация получит убыток:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Саль­до прочих доходов и расходов».

Свод типовых бухгалтерских записей по отражению операций по продаже (выбытию) материалов представлен в табл. 3.6.1.

Таблица 3.6.1

Окончание табл. 3.6.1

Доходы и расходы, связанные с продажей (выбытием) материалов, классифицируются для формирования показателей Отчета о прибылях и убытках в качестве операционных доходов и расходов.